Ошибочное списание денег с ЕНС: какую компенсацию можно требовать от налоговых органов

Взыскание процентов за неправомерное списание денег с ЕНС

Верховный Суд РФ в определении от 27.01.2025 №309-ЭС24-18347 изменил сложившуюся за несколько лет судебную практику разрешения споров о взыскании с налоговых органов процентов за необоснованное списание с ЕНС денежных средств в излишнем размере.

По действующему законодательству налогоплательщики вправе требовать выплаты процентов за неправомерное списание с ЕНС денежных средств в излишнем размере только в случаях, когда такое списание было произведено в рамках взыскания налогов. В соответствии с п.4 ст.79 НК РФ, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, их возврат должен производиться с уплатой процентов на сумму излишне взысканных денег.

Излишне взысканные средства возвращают на счет налогоплательщика, одновременно выплачивая ему проценты на всю возвращаемую сумму. Такие проценты начисляют со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм. Процентную ставку принимают равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка РФ.

Таким образом, проценты на сумму излишне списанных с ЕНС денежных средств налогоплательщики вправе требовать, только если речь идет о взыскании налога. В любых других случаях (например, при самостоятельной переплате налогов) ИФНС не обязана компенсировать компаниям переплату налогов выплатой процентов.

Ошибочное списание налоговой инспекцией денег с ЕНС суды до недавнего времени также не считали взысканием налога, при котором у налогоплательщика возникает право на получение от налоговиков процентов. 

Рассмотрев очередной спор о взыскании с ИФНС процентов, ВС РФ пересмотрел данную судебную практику в пользу налогоплательщиков, признав за ними право на денежную компенсацию за ошибочное списание налогов с ЕНС. 

Спор о взыскании процентов за ошибочное списание налогов с ЕНС

Налоговая инспекция отказалась добровольно выплатить организации проценты за неправомерное списание с ее ЕНС денежных средств в излишнем размере в счет уплаты налога на имущество и земельного налога. Из материалов дела следовало, что налоговая инспекция два раза подряд списала с ЕНС организации одни и те же налоги (налог на имущество в сумме 74 982 198 рублей и земельный налог в размере 3 073 707 рублей).

Факты двойного списания указанных сумм налогов были подтверждены решениями УФНС и инспекцией не оспаривались. Впоследствии излишне списанные с ЕНС суммы были восстановлены путем возврата на ЕНС. На сумму ранее излишне списанных налогов ИФНС не начислила и не выплатила процентов, полагающихся по п.4 ст.79 НК РФ. 

Добровольно выплачивать данные проценты ИФНС отказалась, и организация обратилась с соответствующим иском в суд. Однако судьи всех нижестоящих инстанций отказались удовлетворять исковые требования организации, ссылаясь на то, что проценты можно требовать только при принудительном взыскании налога, тогда как в спорном случае никакого принудительного взыскания не было. 

Судьи поясняли, что добровольно зачисленные налогоплательщиком на его ЕНС денежные средства поступили в бюджетную систему и сформировали положительное сальдо по счету. Деньги на ЕНС – это уже не собственность налогоплательщика. Поэтому ошибочное списание средств с ЕНС с последующим возвратом данных средств на счет не нарушает прав налогоплательщика и не причиняет ему имущественного ущерба. Списание рассматриваемых сумм в счет уплаты налогов произведено инспекцией из средств, добровольно перечисленных налогоплательщиком, что не позволяет считать их принудительно взысканными. Инспекцией процедура принудительного взыскания налогов не инициировалась, решения об их взыскании не принимались, отказов в возврате переплаты не выносилось. Ошибочное списание денег с ЕНС нельзя считать принудительным взысканием налогов.

Поэтому, по мнению судей, действия налогового органа не могут быть квалифицированы в качестве принудительного взыскания и нести последствия, установленные нормами НК РФ, в виде начисления процентов. Не согласившись с решениями судов, организация оспорила их в Верховном Суде РФ.

Что решил Верховный Суд РФ

Разобравшись в материалах дела, ВС РФ встал на сторону организации-налогоплательщика и признал, что она вправе требовать взыскания с ИФНС процентов за ошибочное списание с ее ЕНС денежных средств. Суд разъяснил, что налогоплательщик вправе распорядиться денежной суммой на его ЕНС путем проведения зачета (ст. 78 НК РФ), либо путем возврата на открытый ему счет в банке (п.1 ст.79 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на их целевое назначение, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет уплаты налогов. Следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.

Ошибочное списание с ЕНС денежных средств в излишнем размере подлежит квалификации в качестве действий по излишнему взысканию налогов. В такой ситуации налогоплательщик временно утрачивает возможность распоряжаться средствами на его ЕНС, что грозит причинением ему имущественного ущерба. 

Такой ущерб в обязательном порядке должен быть компенсирован в форме выплаты процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата излишне списанных налогов. Причем налогоплательщик не обязан доказывать факт причинения ему ущерба. Причинение ущерба в подобных ситуациях всегда предполагается. Поэтому проценты нужно начислять уже по факту самого ошибочного списания денег с ЕНС. В связи с этим ВС РФ отменил решения нижестоящих судебных инстанций и направил дело на новое рассмотрение.

В материале использованы фото: PaeGAG / Shutterstock / Fotodom.