Учет авансов в иностранной валюте в 2008 году в "1С:Бухгалтерии"

Учет авансов в иностранной валюте в 2008 году

Примечание:
* Подробнее об изменениях в ПБУ 3/2006 читайте в номере 4 (апрель) "БУХ.1С" за 2008 год, стр. 14.

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 3/2006 приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н, с 2008 года в бухгалтерском учете суммы полученных и выданных авансов в иностранной валюте не переоцениваются при изменениях курса валюты. Как следствие, активы, доходы и расходы при поступлении и реализации товаров и услуг в части, относящейся к зачтенным авансам, принимаются к бухгалтерскому учету по курсу аванса, а не по курсу на дату признания дохода или расхода. При этом в налоговом учете авансы в иностранной валюте по-прежнему переоцениваются, а курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов. Различие в оценках авансов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли приводит к возникновению разниц, которые для целей ПБУ 18/02 рассматриваются как постоянные.

Организация учета расчетов в иностранной валюте в "1С:Бухгалтерии 8"

В программе "1С:Бухгалтерия 8", как и ранее, учет авансов в иностранной валюте, выданных поставщикам (подрядчикам), ведется на счете 60.22 "Расчеты по авансам выданным (в валюте)", а полученных от покупателей (заказчиков), - на счете 62.22 "Расчеты по авансам полученным (в валюте)".

Несмотря на то, что эти счета имеют признак валютного учета, с 1 января 2008 года программа их не переоценивает в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В плане счетов налогового учета по налогу на прибыль в "1С:Бухгалтерии 8" не предусмотрено счетов для ведения расчетов с поставщиками и покупателями.

Для того, чтобы иметь возможность выявлять курсовые разницы по авансам для целей налогообложения прибыли, в план счетов бухгалтерского учета добавлен вспомогательный счет ВАЛ "Авансы в иностранной валюте" с признаком валютного учета.

Выданные и полученные авансы учитываются на этом вспомогательном счете обособленно на субсчетах ВАЛ.60 "Авансы поставщикам в валюте" и ВАЛ.62 "Авансы покупателей в валюте", соответственно.

При отражении на счете 60.22/62.22 операции выдачи/получения аванса, сумма аванса дополнительно отражается на счете ВАЛ60/ВАЛ62 в рублях и в валюте платежа. В отличие от балансовых счетов 60.22/62.22, остатки на счетах ВАЛ60/ВАЛ62 программа переоценивает, но результаты этой процедуры отражает особым образом.

На сумму выявленных курсовых разниц программа формирует "обычные" записи по кредиту счета 91.01.7 "Внереализационные доходы" или 91.02.7 "Внереализационные расходы", вид учета "НУ" плана счетов налогового учета. В бухгалтерском учете результаты такой переоценки не отражаются, поэтому на возникающую разницу в оценке прочих доходов и расходов на счете 91 плана счетов бухгалтерского учета и внереализационных доходов и расходов на счете 91 плана счетов налогового учета в налоговом учете вводится запись по виду учета "ПР" на сумму курсовой разницы "с минусом" (БУ = НУ + ПР + ВР).

В течение месяца переоценка счетов ВАЛ.60 и ВАЛ.62 выполняется при проведении документов конфигурации, которыми регистрируются операции по движению авансов на счетах 60.22/62.22.

В конце месяца переоценка остатков на счетах ВАЛ.60/ВАЛ.62 производится регламентным документом "Закрытие месяца" при выполнении действия "Переоценка валютных средств".

Расчет суммы постоянного актива/обязательства и формирование проводок по отражению его в учете производится автоматически при проведении регламентной операции "Учет постоянных разниц (ПБУ 18/02)" документа "Закрытие месяца".

Организация учета расчетов в иностранной валюте в "1С:Бухгалтерии 7.7"

В программе "1С:Бухгалтерия 7.7" учет авансов в иностранной валюте, выданных поставщикам и подрядчикам, следует вести на счете 60.22 "Расчеты по авансам выданным (в валюте)", а учет авансов в иностранной валюте, полученных от покупателей и заказчиков, на счете 62.22 "Расчеты по авансам полученным (в валюте)".

С 1 января 2008 года счета 60.22 и 62.22 включены в список счетов, переоцениваемых в особом порядке (список доступен на закладке "Переоценка счетов", диалога установки параметров ведения учета (меню "Сервис -> Учетная политика")).

Это позволяет исключить переоценку валютного остатка на указанных счетах учета при проведении документов поступления/реализации ТМЦ, а также регламентного документа "Переоценка валюты".

Проводки по отражению аванса (выданного/полученного) формируются при проведении документов "Выписка", "Расходный кассовый ордер", "Приходный кассовый ордер".

В документе выписка следует указать валютный банковский счет.

В документах "Расходный кассовый ордер" и "Приходный кассовый ордер" переключатель "Касса" следует установить в положение "Валютная".

При проведении документов, одновременно с проводками по счетам 60.22 и 62.22 с 1 января 2008 года формируются проводки по вспомогательным счетам ВАЛ "Авансы в иностранной валюте" (ВАЛ.60 "Авансы поставщикам в валюте" и ВАЛ.62 "Авансы покупателей в валюте", соответственно) в той же сумме, что и проводки по счетам 60.22 и 62.22.

Счет ВАЛ "Авансы в иностранной валюте" предназначен для хранения рублевой оценки полученных и выданных авансов в иностранной валюте, необходимой для правильного формирования курсовых разниц в налоговом учете по налогу на прибыль. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в валюте договора с контрагентом и в рублях.

Рублевый остаток на счете ВАЛ переоценивается по курсу валюты на дату проведения переоценки. Суммы переоценки служат источником данных для формирования курсовых разниц в налоговом учете по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Переоценка счета ВАЛ производится регламентным документом "Переоценка валюты", полученные при переоценке разницы отражаются в налоговом учете на счетах учета внереализационных доходов и расходов (Н08 "Внереализационные расходы", Н09 "Внереализационные расходы").

Образовавшаяся постоянная разница по курсовым разницам (в бухгалтерском учете сумма аванса не переоценивалась) рассчитывается при проведении регламентной операции "Учет постоянных разниц (ПБУ 18/02)" документа "Закрытие месяца" путем сравнения оборотов счета 91 "Прочие доходы и расходы" и счетов налогового учета Н08 "Внереализационные расходы", Н09 "Внереализационные расходы" по виду дохода/расхода "Курсовые разницы".

При проведении документов поступления/реализации товаров (работ, услуг), при зачете аванса, одновременно производится списание соответствующей суммы с соответствующего счета ВАЛ. Если курс аванса отличен от курса на дату операции, то возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Т. к. указанные разницы для целей ПБУ 18/02 рассматриваются как постоянные, то документами на сумму разницы дополнительно формируются поводки по счету НПР "Постоянные разницы".

При отражении поступления товаров (услуг) субсчет счета НПР определяется в зависимости от вида приходуемого актива (товар, материал, основное средство). При отражении реализации, проводка по разнице формируется по дебету счета НПР.99.

Расчет суммы постоянного актива/обязательства и формирование проводок по отражению его в учете производится автоматически при проведении регламентной операции "Учет постоянных разниц (ПБУ 18/02)" документа "Закрытие месяца".

Учет авансов покупателей в "1С:Бухгалтерии 8"

Рассмотрим учет авансов покупателей в валюте на примере в конфигурациях "Бухгалтерия предприятия" для "1С:Предприятия 8" и "Бухгалтерский учет" для "1С:Предприятия 7.7".

Пример 1

15.01.2008 от ООО "Астра" получен аванс в счет предстоящих поставок в размере 1 000 долларов.
11.02.2008 ООО "Астра" оказаны услуги на общую сумму 1 500 долларов.

…в "1С:Бухгалтерии 8"

В программе "1С:Бухгалтерия 8" поступление аванса отражается документом "Платежный ордер на поступление денежных средств" 15 января 2008 года.

В форме документа указан валютный счет организации, а в реквизите "Валюта" - валюта, в которой осуществляются расчеты. При проведении документ формирует проводки, отражающие поступление аванса в бухгалтерском учете: на балансовом счете 62.22 и вспомогательном счете ВАЛ.62. Валютная и рублевая суммы проводки по счету ВАЛ.62 равны соответствующим суммам проводки по счету 62.22.

31.01.2008 вводится регламентный документ "Закрытие месяца", который переоценивает валютный остаток на счете ВАЛ.62 и отражает в налоговом учете выявленную курсовую разницу, а также постоянную разницу (см. рис. 1).

Рис. 1

После выполнения всех регламентных операций вводится еще один документ "Закрытие месяца" для выполнения действий, объединенных в группу "Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)".

При выполнении действия "Постоянные налоговые активы и обязательства" производится расчет суммы постоянного налогового актива по постоянной разнице, образовавшейся в результате отражения в налоговом учете курсовой разницы от переоценки аванса в иностранной валюте (см. рис. 2).

Рис. 2

11.02.2008 ООО "Астра" оказаны услуги на общую сумму 1 500 долларов. Эта операция отражается документом "Реализация товаров и услуг".

При проведении документа формируются следующие бухгалтерские и налоговые проводки (см. рис. 3):

Рис. 3

• проводка 1 в бухгалтерском учете: переоценка счета ВАЛ.62 на сумму 1 000 USD х (24.7813 - 24.4764) = 304.90 руб.; проводки 1 и 2 в налоговом учете: отражение выявленной курсовой разницы, а также постоянной разницы;
• проводка 2 в бухгалтерском учете: зачет аванса, отраженного на счете 62.22 [в валюте платежа 1 000 USD, в валюте регламентированного учета 1 000 USD х 24.2913 = 24 291.30 руб. (по курсу на дату поступления аванса)]; в налоговом учете зачет аванса не отражается;
• проводка 3 в бухгалтерском учете: списание суммы аванса со счета ВАЛ.62 [в валюте платежа 1 000 USD, в валюте регламентированного учета 1 000 USD х 24.7813 = 24 781.30 руб. (по курсу на дату списания аванса)]; в налоговом учете списание аванса не отражается;
• проводки 4 в бухгалтерском учете: отражение выручки от продаж в сумме 1 000 USD х 24.2913 + 500 USD х 24.7813 = 36 681.95 руб.; проводки 3 и 4 в налоговом учете: отражение выручки от реализации в сумме 1 500 USD х 24.7813 = 37 171.95 руб., а также постоянной разницы в оценке доходов в сумме 37 171.95 руб. - 36 681.95 руб. = 490 руб.

При вводе регламентного документа "Закрытие месяца" за 29 февраля 2008 года для выполнения действий "Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)" производится расчет суммы постоянного налогового актива по образовавшейся постоянной разнице.

Учет авансов покупателей в "1С:Бухгалтерии 7.7"

В программе "1С:Бухгалтерия 7.7" поступление аванса отражается документом "Выписка" от 15 января 2008 года.

В выписке указывается валютный счет организации, а в реквизите "Валюта, курс" - валюта, в которой осуществляются расчеты.

При проведении документ формирует проводки отражающие поступление аванса в бухгалтерском учете (счет 62.22) и для целей налогового учета (счет ВАЛ.62). Валютная и рублевая суммы проводки по счету ВАЛ.62 равны соответствующим суммам проводки по счету 62.22.

31.01.2008 вводится документ "Переоценка валюты", который переоценивает валютный остаток на счете ВАЛ.62. Полученная курсовая разница отражается для целей налогового учета (см. рис. 4).

Рис. 4

В конце месяца вводится документ "Закрытие месяца".

При проведении регламентной операции "Учет постоянных разниц (ПБУ 18/02)" производится расчет постоянного налогового актива по постоянной разнице, образовавшейся в результате отражения в налоговом учете курсовой разницы, образовавшейся в результате переоценки аванса в иностранной валюте (см. рис. 5).

Рис. 5

11.02.2008 ООО "Астра" оказаны услуги на общую сумму 1 500 долларов.

Эта операция отражается документом "Оказание услуг".

При проведении документа формируются следующие проводки (номера проводок соответствуют приведенным на рисунке 6):

• проводки 1 и 2 - производится переоценка аванса для целей налогового учета (переоценивается счет ВАЛ.62 и курсовая разница отражается в налоговом учете);
• проводка 3 - зачитывается аванс, отраженный на счете 62.22 в сумме 1 000 долларов по курсу аванса;
• проводка 4 - списывается сумма аванса со счета ВАЛ.62 (сумма списывается с учетом ранее произведенных переоценок);
• проводки 5 и 6 - отражается выручка в налоговом и бухгалтерском учете. Обратите внимание, суммы выручки различаются, ввиду того, что в налоговом учете были учтены курсовые разницы, а в бухгалтерском учете - нет;
• проводка 7 - по счету НПР.99 отражается постоянная разница в оценке дохода (рассчитана как разность между суммой выручки в бухгалтерском учете и суммой выручки для целей налогового учета).

Рис. 6

Сумма оборота по счету НПР автоматически будет учтена при расчете постоянного налогового актива при проведении документа "Закрытие месяца".

Учет авансов поставщикам в "1С:Бухгалтерии 8"

Рассмотрим учет авансов поставщикам в валюте на примере в конфигурациях "Бухгалтерия предприятия" для "1С:Предприятия 8" и "Бухгалтерский учет" для "1С:Предприятия 7.7".

Пример 2

15.01.2008 из валютной кассы выдан аванс представителю ООО "База материалов" в счет расчетов в размере 100 долларов.
11.02.2008 от ООО "База материалов" поступили ТМЦ на сумму 150 долларов.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" выдача аванса отражается документом "Расходный кассовый ордер" с операцией "Оплата поставщику".

В документе указывается: в реквизите "Счет" - 50.21 "Касса организации (в валюте)", в реквизите "Сумма" - 100.00, в реквизите "Валюта" - USD.

При проведении документ формирует проводки, отражающие выдачу аванса в бухгалтерском учете (счет 60.22) и для целей налогового учета (счет ВАЛ.60).

Валютная и рублевая суммы проводки по счету ВАЛ.60 равны соответствующим суммам проводки по счету 60.22.

31.01.2008 вводится регламентный документ "Закрытие месяца", который переоценивает валютный остаток на счете ВАЛ.60 и отражает в налоговом учете выявленную курсовую разницу, а также постоянную разницу.

В конце месяца вводится документ "Закрытие месяца".

При проведении регламентной операции "Учет постоянных разниц (ПБУ 18/02)" производится расчет постоянного налогового обязательства по разнице, образовавшейся в результате отражения в налоговом учете курсовой разницы от переоценки аванса в иностранной валюте.

Поступление ТМЦ от ООО "База материалов" 11 февраля 2008 года отражается документом "Поступление товаров и услуг". При проведении документа формируются следующие проводки (см. рис. 7):

• проводка 1 в бухгалтерском учете: переоценка счета ВАЛ.60 на сумму 100 USD х (24.7813 - 24.4764) = 30.49 руб.; проводки 1 и 2 в налоговом учете: отражение выявленной курсовой разницы, а также постоянной разницы;
• проводка 2 в бухгалтерском учете: зачет аванса, отраженного на счете 60.22 [в валюте платежа 100 USD, в валюте регламентированного учета 100 USD х 24.2913 = 2 429.13 руб. (по курсу на дату выдачи аванса)]; в налоговом учете зачет аванса не отражается;
• проводка 3 в бухгалтерском учете: списание суммы аванса со счета ВАЛ.60 [в валюте платежа 100 USD, в валюте регламентированного учета 100 USD х 24.7813 = 2 478.13 руб. (по курсу на дату списания аванса)]; в налоговом учете списание суммы аванса не отражается;
• проводка 4 в бухгалтерском учете: принятие к учету материалов стоимостью 100 USD х 24.2913 + 50 USD х 24.7813 = 3 668.20 руб.; проводки 3 и 4 в налоговом учете: принятие к учету расходов на приобретение материалов в сумме 150 USD х 24.7813 = 3 717.20 руб., а также отражение постоянной разницы в оценке материалов в сумме 3 717.20 руб. - 3 668.20 руб. = 49 руб.

Рис. 7

При вводе регламентного документа "Закрытие месяца" за 29 февраля 2008 года для выполнения действий "Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)" производится расчет суммы постоянного налогового обязательства.

Учет авансов поставщикам в "1С:Бухгалтерии 7.7"

В программе "1С:Бухгалтерия 7.7" выдача аванса отражается документом "Расходный кассовый ордер", переключатель "Касса" которого должен быть установлен в положение "валютная", в реквизите "Валюта, курс" указана валюта расчетов. При проведении документ формирует проводки, отражающие выдачу аванса в бухгалтерском учете (счет 60.22) и для целей налогового учета (счет ВАЛ.60). Валютная и рублевая суммы проводки по счету ВАЛ.60 равны соответствующим суммам проводки по счету 60.22.

31.01.2008 вводится документ "Переоценка валюты", который переоценивает валютный остаток в налоговом учете на счете ВАЛ.60.

После выполнения всех регламентных операций вводится еще один документ "Закрытие месяца" для выполнения действий, объединенных в группу "Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)". При выполнении действия "Постоянные налоговые активы и обязательства" производится расчет суммы постоянного налогового обязательства по постоянной разнице, образовавшейся в результате отражения в налоговом учете курсовой разницы от переоценки аванса в иностранной валюте.

Поступление ТМЦ от ООО "База материалов" 11 февраля 2008 года отражается документом "Поступление товаров и услуг".

При проведении документа формируются следующие проводки (номера проводок соответствуют приведенным на рис. 8):

• проводки 1 и 2 - производится переоценка аванса для целей налогового учета (переоценивается счет ВАЛ.60 и курсовая разница отражается в налоговом учете);
• проводки 3 и 4 - отражается поступление материала в бухгалтерском и налоговом учете соответственно. Обратите внимание, стоимость материала различается ввиду того, что в налоговом учете были учтены курсовые разницы, а в бухгалтерском учете - нет;
• проводка 5 - по счету НПР.10.1 - отражается постоянная разница в оценке материалов (рассчитана как разность между стоимостью материала в бухгалтерском учете и стоимостью материала для целей налогового учета);
• проводка 6 - зачитывается аванс, отраженный на счете 60.22 в сумме 100 долларов по курсу аванса;
• проводка 7 - списывается сумма аванса со счета ВАЛ.60 (сумма списывается с учетом ранее произведенных переоценок).

Рис. 8

Сумма оборота по счету НПР автоматически будет учтена при расчете постоянного налогового обязательства при проведении документа "Закрытие месяца".

Порядок перехода на новые правила учета авансов в иностранной валюте в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Для формирования начальных данных о задолженности по расчетам в условных единицах необходимо воспользоваться обработкой "Формирование остатков по авансам в валюте" (обработка доступна в списке дополнительных обработок меню "Сервис -> Дополнительные возможности").

Если в информационной базе велся учет в 2007 году, после составления бухгалтерской отчетности за 2007 год необходимо открыть обработку, указать дату формирования остатков - 01.01.2008 и нажать кнопку "Заполнить таблицу". В сформированной таблице будут отображаться данные об остатках на счетах учета авансов в валюте.

При нажатии на кнопку "Сформировать проводки" на 31.12.2007 будут сформированы проводки с "входящими" остатками на субсчетах вспомогательного счета ВАЛ "Авансы в иностранной валюте".

Документы 2008 года, связанные с расчетами в валюте, должны быть после этого перепроведены.

Если учет в информационной базе начинает вестись с 01.01.2008, следует ввести в обычном порядке остатки по балансовым счетам расчетов по авансам в валюте по данным годовой отчетности 2007 года. Формирование начальных остатков по счету ВАЛ при этом также производится обработкой "Формирование остатков по авансам в валюте". Ее необходимо запустить после ввода всех остатков авансов в иностранной валюте.

Порядок перехода на новые правила учета авансов в иностранной валюте в "1С:Бухгалтерии 8"

Если организация вела учет в информационной базе в 2007 году, после составления бухгалтерской отчетности за 2007 год необходимо ввести еще один документ "Закрытие месяца" от 31.12.2007 для выполнения действия "Формирование стоимости авансов в валюте на 01.01.2008".

Операция доступна, если организация является плательщиком налога на прибыль.

Если на учет в "1С:Бухгалтерии 8" организация перешла с 1 января 2008 года, то начальные остатки на счетах ВАЛ.60 и ВАЛ.62 программа вводит автоматически при проведении документа "Ввод начальных остатков", которым в информационную базу заносятся остатки по балансовым счетам 60.22 и 62.22, соответственно.

При проведении документ по данным на счетах 60.22 "Расчеты по авансам выданным (в валюте)" и 62.22 "Расчеты по авансам полученным (в валюте)" сформирует начальные остатки по счетам ВАЛ.60 "Авансы поставщикам в валюте" и ВАЛ.62 "Авансы покупателей в валюте" в оценке, совпадающей с данными бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2007.

После этого документы, которыми в 2008 году отражалось движение на счетах 60.22 и 62.22, необходимо перепровести.