"Упрощенка" и ЕНВД: ведение учета в типовой конфигурации

Совместное применение УСН и ЕНВД

Прежде всего, напомним, что Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ из Налогового кодекса РФ исключена норма, препятствующая применению упрощенной системы налогообложения организациями, которые переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход. Таким образом, с 1 января 2004 года организации могут одновременно применять специальные налоговые режимы, предусмотренные главами 26.2 и 26.3.

Совместное использование двух специальных налоговых режимов возможно как для организаций, уже применяющих УСН, если у них появляются виды деятельности, по которым предусмотрена уплата ЕНВД, так и организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, но по отдельным видам деятельности уплачивающие единый налог на вмененный доход. Отличие состоит в том, что во втором случае на совместное применение двух специальных налоговых режимов действующая организация может перейти лишь с начала календарного года и при соответствии критериям, изложенным в статье 346.12 НК РФ. Напомним, что в этой статье право применения организациями упрощенной системы налогообложения поставлено в зависимость от:

• осуществляемых видов деятельности;
• наличия филиалов и представительств;
• доли участия других организаций;
• средней численности работников;
• остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;
• доходов от реализации.

Если организация не относится к тем хозяйствующим субъектам, которые не вправе применять УСН, то она имеет право перейти на этот режим с 1 января следующего года при условии, что по итогам девяти месяцев текущего года доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышает 11 млн. рублей. При этом следует учитывать, что в расчет принимаются все доходы, в том числе, полученные по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.

О ведении бухгалтерского учета при применении УСН

Первый вопрос, который неминуемо возникает у организаций, применяющих специальные налоговые режимы, связан с обязанностью вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Как известно, вместе с введением специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения законодатели внесли поправку в статью 4 Федерального закона от 21.111996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", освободив организации, перешедшие на УСН, от обязанностей ведения бухгалтерского учета (следовательно, и составления бухгалтерской отчетности), кроме ведения учета основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике организации, созданные в форме акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, могут воспользоваться этой нормой лишь в том случае, если не производят выплат дивидендов (процентов) от участия в организации, что само по себе должно противоречить их учредительным документам. Дело в том, что в соответствии со статьей 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

Статьей 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли. Показатель чистой прибыли выводится в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2), а сам отчет может быть заполнен только по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, пунктом 3 статьи 102 Гражданского кодекса РФ установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного капитала либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Пунктом 3 статьи 35 закона № 208-ФЗ установлено, что стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. В настоящее время оценка стоимости чистых активов производится в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз. Данным документом предусмотрено, что для определения стоимости чистых активов оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету, а для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и выплачивающие дивиденды от участия, фактически должны вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, включающую, как минимум, форму № 1 и форму № 2.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3-19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения", которое хотя и не является нормативным актом, но выражает позицию Департамента налоговой политики главного финансового ведомства России по данному вопросу.

Единственной привилегией, которой все-таки могут воспользоваться организации, применяющие УСН, это не представлять бухгалтерскую отчетность внешним пользователям такой информации, в частности, в налоговый орган по месту постановки на учет.

Поправка, внесенная в закон № 129-ФЗ, касается только организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Таким образом, в случае совместного применения налоговых режимов, предусмотренных главами 26.2 и 26.3 НК РФ, организация обязана не только вести бухгалтерский учет в полном объеме, но также составлять бухгалтерскую отчетность (статья 13 закона № 129-ФЗ) и представлять ее в установленные адреса (статья 15 закона № 129-ФЗ).

Специализированная конфигурация для ведения учета при применении УСН

Второй вопрос, который часто задают организации, применяющие специальные налоговые режимы, связан с выбором программы для ведения учета. Для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения, в том числе совместно с налоговым режимом, предусматривающим уплату ЕНВД, фирма "1С" разработала специализированную типовую конфигурацию "1С:Бухгалтерия. Упрощенная система налогообложения". Наиболее полно требованиям законодательства и позиции Минфина и МНС России по организации и ведению бухгалтерского и налогового учета и отчетности отвечает редакция 1.3 этой типовой конфигурации, выпущенная в начале 2004 года. "Включение" режима ведения бухгалтерского учета, позволяющего составлять бухгалтерскую отчетность автоматически с помощью регламентированных отчетов, в конфигурации производится с помощью константы "Дата начала учета для целей формирования бухгалтерской отчетности". Для вновь созданных акционерных и хозяйственных обществ в ней указывается дата государственной регистрации, для действующих обществ - дата перехода на УСН.

Специализированная конфигурация построена на тех же методологических принципах что и "обычная" бухгалтерская конфигурация (план счетов, двойная запись на балансовых счетах и простая - на забалансовых и вспомогательных, единая информационная база данных бухгалтерского и налогового учета и т. д.), и с использованием тех же средств ведения учета (справочники, документы, обработки и т. д.).

Вместе с тем, план счетов конфигурации "Упрощенная система налогообложения" несколько отличается от "традиционного", что связано, во-первых, с необходимостью вести учет доходов и расходов для целей налогообложения кассовым методом, во-вторых, с необходимостью раздельного учета операций по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД и остальным видам деятельности.

Рассмотрим более подробно особенности применения отдельных счетов типовой конфигурации.

Учет материалов

Как это и предусмотрено Планом счетов …, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о движении материалов используется счет 10 "Материалы". В отличие от "стандартного" Плана счетов, субсчета открыты не по видам материалов, а по видам затрат на их приобретение (рис. 1).

Рис. 1

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, все расходы на приобретение материалов отражают с использованием субсчетов 10.1 и 10.11.

Организации, выбравшие объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", используют субсчета 10.1 и 10.11 для материалов, принятие к учету которых не связано с возникновением материальных расходов в целях налогообложения, например, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Система аналитического учета материалов в конфигурации построена таким образом, чтобы обеспечить информацией как пользователя - для принятия управленческих решений, так и систему - для автоматического распознавания оплаченных материальных расходов при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Исходя из особенностей применения отдельных субсчетов счета 10 "Материалы" аналитический учет по каждой номенклатурной единице (в денежном и натуральном выражении) ведется только на субсчетах 10.1-10.3. Перечень материалов является частью справочника "Номенклатура".

Затраты на приобретение материалов при УСН признаются материальными расходами в момент их отпуска в производство или на нужды управления при условии, что они оплачены. Для того, чтобы система это отслеживала автоматически, по субсчетам 10.2 и 10.3 веден дополнительный аналитический учет в разрезе поставщиков (справочник "Контрагенты") и оснований расчетов (справочник "Договоры").

Аналитический учет на субсчете 10.11 не ведется, а на субсчетах 10.12-10.13 построен таким образом, чтобы обеспечить связь транспортно-заготовительных расходов с конкретной поставкой материалов (справочник "Договоры поставки", подчиненный справочнику "Контрагенты") и увязать транспортно-заготовительные расходы с их "поставщиками" (справочник "Контрагенты" и подчиненный ему справочник "Договоры").

Товары для перепродажи

В аналогичном порядке ведется учет товаров, приобретенных организацией для перепродажи. На счете 41 "Товары" открыты три субсчета.

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, для учета стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, используют субсчет 41.1 "Товары, стоимость которых не принимается для целей налогообложения".

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субсчет 41.1 используют только для тех товаров, для которых порядок отражения в налоговом учете определяется операцией поступления (например, внесение в счет вклада в уставный капитал или излишки при инвентаризации). Если порядок отражения в налоговом учете определяется операцией списания (в том числе на расходы, не принимаемые в целях налогообложения), товары всегда отражаются на счете 41.2.

Аналитический учет по счету 41 в целом ведется по каждой товарной позиции в денежном и натуральном выражении. Перечень товаров является частью справочника "Номенклатура".

Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи в рамках применения УСН, признается расходами, уменьшающими полученные доходы, в момент реализации товаров при условии, что они оплачены. Для того, чтобы система это отслеживала автоматически, по субсчету 41.2 введен дополнительный аналитический учет в разрезе поставщиков (справочник "Контрагенты") и оснований расчетов (справочник "Договоры").

Расходы на доставку товаров

Еще одна особенность учета товаров в конфигурации состоит в том, что затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), если они не включены в цену, не отражаются на счете 41 "Товары", а учитываются обособленно на субсчетах, специально открытых для этой цели к счету 44 "Расходы на продажу". В зависимости от того, признаются они для целей налогообложения или нет, транспортно-заготовительные расходы при приобретении товаров отражаются либо по субсчету 44.2 "Расходы на доставку товаров, принимаемые для целей налогообложения", либо по субсчету 44.1 "Расходы на доставку товаров, не принимаемые для целей налогообложения". Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, а также уплачивающие ЕНВД, субсчет 44.2 не используют.

Для того, чтобы система отслеживала факт оплаты расходов, принимаемых в целях налогообложения, по субсчету 44.2 ведется аналитический учет в разрезе поставщиков услуг (справочник "Контрагенты") и оснований расчетов (справочник "Договоры").

Учет расчетов с поставщиками

Важная роль в рабочем плане счетов конфигурации "Упрощенная система налогообложения" отведена счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (рис. 2). На нем обобщается вся необходимая информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги. Аналитический учет по счету в целом ведется по каждому поставщику и подрядчику (справочник "Контрагенты") и каждому основанию расчетов (справочник "Договоры").

Рис. 2

Поскольку в этом нет необходимости, на счете 60 не ведется обособленный учет авансов и предварительных оплат, выданных поставщикам и подрядчикам в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг. Считается, что дебетовый остаток по объекту аналитического учета соответствует сумме непогашенных авансов, а кредитовый остаток - сумме непогашенной кредиторской задолженности.

Другой особенностью является состав и порядок использования субсчетов.

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками всегда используют субсчета 60.1, 60.3 и 60.11. Эти же субсчета следует применять для учета расчетов с поставщиками по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют субсчета счета 60 в следующем порядке. Если расчеты связаны с затратами организации, которые признаются расходами в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, то их учитывают на субсчетах 60.2 и 60.22. Для учета расчетов по всем другим поставкам товаров, работ, услуг следует использовать субсчета 60.1, 60.3 и 60.11. Субсчета 60.2 и 60.22 следует применять также для учета расчетов за те товары (работы, услуги), которые используются как в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и в других видах деятельности, если связанные с расчетами расходы признаются для целей налогообложения единым налогом.

Для того, чтобы система смогла автоматически учесть особенности признания отдельных видов расходов, к субсчетам 60.2 и 60.22 открыт дополнительный аналитический разрез (субконто "Виды расчетов с поставщиками") с элементами:

• расходы на приобретение товаров и материалов;
• расходы на приобретение основных средств;
• прочие расходы;
• отложенные расходы;
• прочие расходы к распределению (УСН/ЕНВД);
• отложенные расходы к распределению (УСН/ЕНВД).

Учет расчетов с покупателями

Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками производится на счете 62 (рис. 3). Аналитический учет ведется по каждому покупателю (справочник "Контрагенты") и основанию расчетов (справочник "Договоры").

Рис. 3

Поскольку в этом нет необходимости, на счете 62 в конфигурации не ведется обособленный учет авансов и предварительных оплат, полученных от покупателей и заказчиков в счет последующей поставки товаров, работ, услуг. Считается, что дебетовый остаток по объекту аналитического учета соответствует сумме непогашенной дебиторской задолженности, а кредитовый остаток - сумме непогашенных авансов.

Для учета расчетов по сделкам, связанным с получением доходов, признаваемых в целях налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, используются субсчета 62.1, 62.3, 62.11 и 62.33. Если расчеты связаны с продажей товаров, принятых на комиссию, то используется субсчет 62.2. Также обособленно на субсчетах 62.4 и 62.44 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.

Расчеты с подотчетными лицами

Ведение учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, также имеет особенности. Для аналитического учета по счету 71 в целом используются справочник "Контрагенты" и подчиненный ему справочник "Договоры". Таким образом, те работники, которые получают денежные средства под отчет, должны быть внесены не только в справочник "Сотрудники", но и в справочник "Контрагенты".

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, расчеты по денежным средствам, выданным в рублях, учитывают на субсчете 71.1, а выданным в иностранной валюте - на субсчете 71.11. Эти же субсчета следует применять для учета расчетов с подотчетными лицами по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организации, определяющие объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов, применяют субсчета счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в следующем порядке.

Если расчеты связаны с затратами организации, которые признаются расходами в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, то их учитывают на субсчетах 71.2 или 71.22. При этом для того, чтобы система смогла автоматически учесть особенности признания отдельных видов расходов, указывается вид расхода (третий аналитический разрез - элемент перечисления "Виды расчетов с покупателями"). По прочим расчетам с подотчетными лицами такие организации используют субсчета 71.1 и 71.11. Субсчета 71.2 и 71.22 следует применять также для учета расчетов по тем расходам, которые относятся как к видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, так и к другим видам деятельности, например, по служебным командировкам директора или связанным с приобретением для аппарата управления организацией канцелярских товаров.

Учет финансовых результатов

Особенностью учета в конфигурации продаж (счет 90) и прочих доходов и расходов (счет 91) является открытие отдельных субсчетов для доходов и расходов, принимаемых (субсчета 90.1 и 90.4, 91.1 и 91.4) и не принимаемых (субсчета 90.2 и 90.3, 91.2 и 91.3) для целей налогообложения (рис. 4).

Рис. 4

Плательщики единого налога (УСН) на субсчетах 90.1 и 91.1 отражают доходы, которые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ учитываются при определении объекта налогообложения, а на субсчетах 90.2 и 91.2 - лишь те, которые перечислены в статье 251 НК РФ и по правилам бухгалтерского учета подлежат зачислению на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок использования субсчетов 90.3-90.4, 91.3-91.4 зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией. Если это "доходы", то все расходы отражаются на субсчетах 90.3 и 91.3. Субсчет 90.3 используется также для обобщения информации о расходах по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.

Для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на указанных субсчетах отражается лишь та часть расходов, которая не учитывается в целях налогообложения. Остальные расходы отражаются по дебету субсчетов 90.4 и 91.4.

Заметим, что при использовании для ведения учета документов типовой конфигурации, списание расходов на счет 90 "по назначению" производится автоматически. Для того, чтобы это было возможно, на субсчетах учета доходов и расходов счета 90 организован аналитический учет с помощью справочника "Виды деятельности". При этом обособленный учет доходов и расходов по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, производится для элементов справочника с признаком "Оказание услуг, выполнение работ (ЕНВД)" (значение реквизита "Характер деятельности").

Отдельного внимания заслуживают субсчета 90.7 "Расходы на продажу" и 90.8 "Управленческие расходы". На первый субсчет списываются те расходы, которые обобщаются на субсчете 44.3 "Прочие расходы на продажу", на второй - те, которые обобщаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", если учетной политикой предусмотрено их признание полностью расходами по обычным видам деятельности.

Расходы будущих периодов

Часть совершенных затрат может относиться к будущим периодам. Такие затраты учитываются в конфигурации на счете 97 "Расходы будущих периодов" (рис. 5).

Рис. 5

В зависимости от классификации в целях налогообложения эти расходы учитываются на субсчете 97.1 или на субсчетах 97.2 и 97.4.

Субсчет 97.1 предназначен для использования организациями, выбравшими объект налогообложения "доходы", а также при уплате ЕНВД.

Организации с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при выборе субсчета должны руководствоваться следующим правилом. Если эти расходы будут приняты в целях налогообложения в будущих периодах, то их следует отражать на субсчете 97.2 (97.4), в противном случае - на субсчете 97.1. В тех случаях, когда по расходам будущих периодов возникают суммовые разницы, они учитываются обособленно на субсчете 97.3.

При отражении на субсчетах 97.2 и 97.4 расходов, возникших по операциям приобретения работ и услуг, дополнительно указывается поставщик (справочник "Контрагенты") и основание расчетов (справочник "Договоры").

Налоговый учет доходов и расходов

Для обобщения информации о полученных доходах и понесенных расходах (для соответствующего объекта налогообложения) - всего, в том числе учитываемых при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода по единому налогу, предназначены вспомогательные забалансовые счета (рис. 6).

Рис. 6

Информация о доходах, предусмотренных статьей 346.15 НК РФ, которые учитываются при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода обобщается по кредиту счета Н01 "Доходы, признанные для целей налогообложения". Порядок их признания в целях налогообложения регулируется статьей 346.17 НК РФ.

Информация о расходах, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ для организаций, выбравших объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", которые учитываются при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, обобщается по дебету счета Н02 "Расходы, признанные для целей налогообложения". Для заполнения разделов II и III Книги учета доходов и расходов в автоматическом режиме (с помощью включенного в конфигурацию отчета) расходы на приобретение основных средств и прочие расходы учитываются обособленно на субсчетах Н02.1 и Н02.2.

Если организация с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", одновременно уплачивает ЕНВД, то на субсчете Н02.3 обособленно учитываются те расходы, которые относятся к видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, и подлежащим распределению по итогам каждого отчетного квартала.

Для заполнения граф 4 и 6 Книги учета доходов и расходов на счетах Н03 и Н04 обобщается информация обо всех полученных доходах и совершенных расходах (для соответствующего объекта налогообложения) при применении УСН, а на счете Н05 - о доходах по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.

Типовая конфигурация настроена таким образом, что записи на счетах налогового учета производятся автоматически при проведении документов бухгалтерского учета.

Распределение доходов и расходов

При одновременном применении специальных налоговых режимов, предусмотренных главами 26.2 и 26.3 НК РФ, для правильного определения объекта налогообложения единым налогом организациям необходимо вести раздельный учет доходов, а для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" и раздельный учет расходов.

Что касается доходов, то задача решается просто. Доходами по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, признаются те, которые отражены с применением субсчетов 62.4 и 62.44 и/или 90.2 по виду деятельности с признаком "Оказание услуг, выполнение работ (ЕНВД)", а так же доходы от розничной торговли (если установлено, что розничная торговля облагается ЕНВД). Все остальные доходы считаются полученными в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В отношении расходов, которые могут быть однозначно отнесены к определенному виду деятельности, проблем также не возникает. Для тех расходов, которые с помощью выбора соответствующих субсчетов счета 60 определены как учитываемые в целях налогообложения, в конфигурации автоматически определяется момент их признания и формируется запись по дебету соответствующего субсчета счета Н02.

Но на практике возможны ситуации, когда расходы сложно или невозможно отнести к конкретному виду деятельности: например, заработную плату аппарата управления организации, осуществляющей оптовую торговлю и розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД. В таких случаях расходы изначально учитываются как подлежащие распределению и отражаются в графе 6 "Расходы всего" в момент их совершения. При этом та часть таких расходов, которая учитывается при расчете единого налога, определяется исходя из доли доходов, признаваемых для целей налогообложения единым налогом (по графе 4 Книги учета доходов и расходов - по доходам, помеченным "ЕНВД"), в общей сумме доходов (по графе 4 Книги учета доходов и расходов - по всем доходам) за отчетный квартал.

В типовой конфигурации соответствующий расчет и формирование записей на счетах налогового учета выполняется автоматически при проведении документа "Закрытие месяца".

Ведение книги учета доходов и расходов

В завершение расскажем об особенностях заполнения Книги учета доходов и расходов в том случае, если организация, применяющая УСН, по отдельным видам деятельности признается плательщиком ЕНВД. Они состоят в следующем:

• в графах 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего" отражаются все полученные доходы и оплаченные расходы организации за отчетный (налоговый) период как по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, так и по деятельности, не облагаемой этим налогом;
• если полученные доходы (оплаченные расходы) относятся только к видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, то в скобках в графе 4 (графе 6) указывается (ЕНВД), а графы 5 и 7 не заполняются;
• если оплаченные расходы относятся к видам деятельности, облагаемым и необлагаемым ЕНВД, то сумма расходов на день их признания проставляется только в графе 6 "Расходы - всего". При этом по окончании отчетного квартала записью с отдельным порядковым номером в книге учета доходов и расходов приводится расчет распределения этих расходов, и в графе 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" проставляется соответствующая сумма.