Вопросы применения социальных и имущественных налоговых вычетов

Социальные налоговые вычеты

С 1 января 2003 года был увеличен максимальный размер социального налогового вычета на обучение (п. 1 ст. 1 Федерального закона №110-ФЗ). Налогоплательщик теперь может получить его в сумме фактически произведенных расходов на свое обучение или на обучение своих детей, но не более 38 000 рублей (до 1 января 2003 года сумма такого вычета не превышала 25 000 рублей).

Напомним, что данный налоговый вычет предоставляется только налоговым органом. Для его получения налогоплательщик по окончании календарного года должен подать в налоговый орган налоговую декларацию и письменное заявление с документами, подтверждающими право на получение вычета.

Как следует из статьи 229 НК РФ, лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В составе социальных налоговых вычетов на обучение учитывается сумма:

• уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;
• уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Следует отметить, что согласно Федеральному закону от 06.05.2003 № 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2003 года правом на социальный вычет в части сумм, уплаченных налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей, обладают также налогоплательщики-опекуны и попечители, оплачивающие обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет.

При этом если налогоплательщик может получить налоговый вычет при оплате своего обучения по любой форме, право на вычет при оплате расходов на образование ребенка возникает только при его обучении на дневной форме.

Как уже отмечалось, с 1 января 2003 года данный вычет может быть произведен:

• у налогоплательщика-учащегося - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб.;
• у налогоплательщика-родителя - в размере фактически произведенных расходов на обучение ребенка, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме у обоих родителей.

Если родитель расходует денежные средства на свое обучение и одновременно на обучение ребенка, то он имеет право на оба вычета.

Налогоплательщик имеет право на получение данного вычета, если расход произведен им лично. Если за физическое лицо оплату обучения производит организация, то вычет не предоставляется.

Рассматриваемый социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения налогоплательщика и его детей в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке, в процессе обучения.

Для подтверждения права на вычет налогоплательщик вместе с письменным заявлением должен представить платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств, копию лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. При этом отсутствие государственной аккредитации у образовательного учреждения не является основанием для лишения права налогоплательщика на получение вычета.

С введением в действие Федерального закона №110-ФЗ максимальный размер социального налогового вычета на лечение также был увеличен с 25 000 до 38 000 рублей.

Вычет на лечение согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ предоставляется в сумме:

• уплаченной налогоплательщиком в календарном году за услуги по лечению (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201);
• уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201);
• уплаченной налогоплательщиком за медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201), назначенные ему лечащим врачом.

Вычет может быть предоставлен только в том случае, если услуги по лечению оказаны налогоплательщику либо его родственникам медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Кроме того, оплата медицинских услуг и лекарственных средств должна производиться непосредственно налогоплательщиком. Если оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена за счет средств работодателей, налогоплательщик права на вычет не имеет.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 10 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков медицинским учреждениям, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных для этих целей, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Кроме того, согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, не превышающие 2 000 руб., полученные налогоплательщиками в качестве возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Общая сумма указанного социального налогового вычета с 1 января 2003 года не может превышать 38 000 руб. Однако если лечение, осуществляемое в медицинских учреждениях РФ, относится к дорогостоящим видам (их перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201), то сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган вместе с письменным заявлением документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. К таким документам, в том числе относится справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. Ее форма утверждена приказом Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001.

Если общая сумма социальных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, с 1 января 2003 года предоставляется также в виде суммы, полученной налогоплательщиком от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 110-ФЗ). При этом ограничения на такой вычет установлены в размерах, предусмотренных для вычета при продаже иного имущества (не более 125 000 руб., если данное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет, либо в сумме дохода, полученного от продажи иного имущества, при его нахождении в собственности налогоплательщика 3 года и более).

Налогоплательщик вправе вместо использования имущественного налогового вычета по полученным от продажи имущества доходам уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Данный имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Общий размер имущественного налогового вычета, производимого по расходам налогоплательщика, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры с 1 января 2003 года не может превышать 1 000 000 рублей (до внесения изменений в статью 220 НК РФ размер вычета не мог превышать 600 000 рублей) Суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на указанные цели, по-прежнему подлежат вычету в полном объеме. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность, а также при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности либо с их письменным заявлением.

Имущественный налоговый вычет по суммам, израсходованным на приобретение жилья (причем, как было указано выше, только на квартиру или жилой дом), может предоставляться только после регистрации права собственности на данное недвижимое имущество.

Данный вычет возможен только в случае, если налогоплательщик произвел расход средств самостоятельно. В случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Кроме того, налогоплательщик не имеет права на вычет и в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. В соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

• если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению$
• если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья производится единожды. Повторное предоставление налогоплательщику вычета не допускается.

Если в налоговом периоде данный вычет не использован налогоплательщиком полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. вычет налогоплательщик должен вместе с налоговой декларацией представить в налоговый орган:

- письменное заявление;
- документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;
- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавцов и другие документы).