Содержание
В соответствии с положениями пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее - Закон, подробнее об изменениях по НДС читайте здесь) для налогоплательщиков, которые до вступления в силу поправок определяли налоговую базу "по отгрузке", предусмотрена возможность предъявить суммы НДС к вычету равными долями в первом полугодии 2006 года, вне зависимости от оплаты поставщикам.
Если суммы НДС не были оплачены поставщикам в первом полугодии 2006 года, вопросов по применению данной нормы Закона возникнуть не должно. Суммы НДС делятся либо на 6 частей (если налоговый период - месяц), либо на 2 части (если налоговый период - квартал), и принимаются к вычету.
Вопросы возникают, если организация оплачивает в течение первого полугодия сумму НДС поставщику, и сумма оплаченного НДС превышает размер вычета, рассчитанный исходя из положений названного выше Закона. Можно ли принять к вычету в этом случае весь уплаченный НДС в периоде его уплаты? И если можно, то в какой сумме?
На сегодняшний момент существуют разные точки зрения на этот вопрос. Мы озвучим три наиболее популярные.
1. Первая точка зрения образно может быть передана известной поговоркой "кто не успел - тот опоздал". В Законе идет речь о суммах, не оплаченных при приобретении, то есть сразу, про оплаты в 2006 году речь не идет. Следовательно, порядок принятия к вычету не зависит от производимых в 2006 году оплат.
2. Вторая точка зрения была высказана Минфином России в письме от 31.10.2005 № 03-04-11/288 в ответ на частный запрос(отсканированную копию письма можно посмотреть здесь, публикуется с разрешения редакции журнала "Главбух"). Наиболее существенным в рассматриваемом письме является следующий момент:
|
Из письма следует, что можно принимать к вычету НДС, превышающий расчетную величину, если эта сумма уплачена. При этом следует обратить особое внимание на положение о том, что перерасчет доли неоплаченных сумм, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится.
3. Третья точка зрения (в частности, высказывавшаяся сотрудниками Управления косвенных налогов ФНС России в печати) состоит в том, что оплаченные суммы можно предъявлять к вычету при условии их превышения над суммами, принимаемыми к вычету в соответствии с графиком, определенным в Законе. Но при этом сумма превышения должна считаться не применительно к каждому налоговому периоду в отдельности, а в целом за полугодие.
Проиллюстрируем рассматриваемые точки зрения на конкретном примере.
Пример
Организация, определявшая налоговую базу НДС в 2005 году "по отгрузке", на 01.01.2006 была должна поставщику 3 600 рублей, в т.ч. НДС 20 % - 600 рублей (поставка состоялась еще в 2003 году, когда ставка НДС составляла 20 %). Налоговый период по НДС - месяц. В марте 2006 года было оплачено 2700 рублей задолженности, в т.ч. НДС - 450 руб.
| Период | Методики учета вычетов организации по налоговым периодам в соответствии с рассмотренными точками зрения: |
||
|---|---|---|---|
1 |
2 |
3 |
|
Январь 2006 |
100 |
100 |
100 |
Февраль 2006 |
100 |
100 |
100 |
Март 2006 |
100 |
400 |
250 |
Апрель 2006 |
100 |
100 |
|
Май 2006 |
100 |
50 |
|
Июнь 2006 |
100 |
||
ИТОГО |
600 |
600 |
600 |
Рассмотрим внимательнее сумму к вычету в налоговом периоде, в котором осуществляется оплата поставщику (март).
В соответствии с первой методикой, как подчеркивалось ранее, факт оплаты НДС поставщику в первом полугодии 2006 года не влияет на вычет. К вычету принимается расчетная сумма, т.е. 100 руб.
В соответствии со второй методикой к вычету принимается фактически оплаченная сумма НДС, т.к. она превышает расчетную величину 100 руб., но в пределах суммы, которую в принципе можно принять к вычету - 400 руб.
В соответствии с третьей методикой к вычету также принимается фактически оплаченная сумма НДС (450 руб.), но за минусом вычета, осуществленного в предыдущие месяцы без оплаты (200 руб.), то есть 250 руб. Еще раз подчеркиваем, что к вычету не может быть принята сумма, превышающая общую сумму задолженности по счету-фактуре (в мае принимается к вычету 50 руб.).
В программах фирмы "1С", поддерживающих автоматизированное формирование записей книги покупок, изначально была реализована методика, соответствующая 1-й точке зрения, буквально вытекающей из Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ. На сегодняшний день в наших типовых решениях начата реализация методики, изложенной в письме Минфина России (по состоянию на 13 февраля 2006 года эта методика реализована в программных продуктах: "1С:Бухгалтерия 7.7", "1С:Производство+Услуги+Бухгалтерия 7.7"; готовятся к выпуску остальные решения для "1С:Предприятия 7.7" и "1С:Предприятия 8.0").
Но в любом случае окончательное решение остается за пользователем -если он не согласен с размером вычета, предлагаемым программой автоматически, он может скорректировать сумму самостоятельно непосредственно при формировании вычетов по НДС (записей книги покупок).
