Выплаты, облагаемые страховыми взносами

Примечание: <1>Заметим, что в соответствии с ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ физлица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, должны платить страховые взносы с выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам. В этом отличие от организаций и предпринимателей, для которых объект обложения взносами шире, так как они обязаны начислять взносы на выплаты, производимые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Однако, на наш взгляд, контролирующие органы, скорее всего, потребуют от физлиц, не являющихся предпринимателями, облагать взносами все выплаты, в том числе и те, которые прямо не прописаны в трудовом (гражданско-правовом) договоре, но связаны с трудовыми отношениями.

<2> Договор авторского заказа предполагает создание автором по заказу другой стороны (заказчика) научного труда, произведения литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме (ст. 1288 ГК РФ). По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор (иной правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285 ГК РФ). По лицензионному договору автор (иной правообладатель) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне право использования произведения в установленных договором пределах (ст. 1286 ГК РФ).

При этом взносы на выплаты по перечисленным договорам начисляются только в том случае, когда получателем средств является непосредственно автор. Когда вознаграждение перечисляется в пользу иного лица (например, наследника автора), объекта обложения взносами не возникает. Это объясняется тем, что автором произведения признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Иные лица, которым не принадлежит первоначальное авторство, но которые получили право на произведение в результате правопреемства или же по договору, к застрахованным для целей начисления взносов не относятся (п. 3 разъяснений Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 № 112н, письмо Минздравсоцразвития России от 20.05.2010 № 1261-19).

<3> Имеются в виду лица, застрахованные по конкретным видам обязательного социального страхования. К ним относятся, в частности, гражданские и муниципальные служащие, члены производственного кооператива. С указанными лицами, как правило, не заключаются трудовые или гражданско-правовые договоры. Тем не менее, выплаты в их пользу облагаются взносами в ФСС России. Начислять взносы должны те организации, которые выступают страхователями по отношению к указанным лицам. Так, с выплат государственным (муниципальным) служащим взносы должны платить органы государственной (муниципальной) власти, с выплат членам производственного кооператива – производственные кооперативы. Иные организации, в которых перечисленные лица выполняют обязанности (без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров), взносами в ФСС России не облагаются (см. письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 № 286-19).

<4> Взносы в ПФР на выплаты учащимся в профессиональных образовательных организациях и в образовательных организациях высшего образования за деятельность в студенческом отряде не начисляются при условии, что такой отряд включен в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой (п. 1 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.07.2009 № 212-ФЗ).