расходы по отпускным в целях расчета налога на прибыль

Помогите пожалуйста!<br>Могу ли я принять расходы по отпускным в целях расчета налога на прибыль, если работнику за 3 года не предоставлялся опуск? Сейчас одному предоставляется отпуск за 2006 г, а другому за 2007 г.

Вопрос: Возможна ли компенсация работнику неиспользованного отпуска за прошлые годы деньгами, если это не связано с увольнением работника?<br><br>Ответ: По общему правилу денежной компенсацией по письменному заявлению работника может быть заменена только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126 Трудового кодекса РФ).<br>Однако такое строгое правило действует только с 06.10.2006 (п. 118 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"). А раньше действовала другая, менее конкретная редакция ст. 126 ТК РФ. Норма звучала так: часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.<br>В результате сложилось два мнения по поводу применения положений указанной статьи.<br>С одной стороны, допускалась выплата денежной компенсации за все количество дней неиспользованных отпусков, в том числе за прошлые годы, превышающих текущий основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.<br>Другая же точка зрения предполагала, что заменить денежной компенсацией можно только ту часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.<br>Например, работник не использовал отпуск продолжительностью 28 календарных дней за прошлый год. Помимо этого он имел право на дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормируемый рабочий день продолжительностью 3 календарных дня (ст. 119 ТК РФ). При первом подходе в нынешнем году такой работник мог пойти в очередной отпуск на 28 дней, а за прошлогодние 28 дней и за дополнительные 3 дня получить денежную компенсацию. При втором подходе такой работник должен был отгулять 56 дней, получив компенсацию только за 3 дня дополнительного оплачиваемого отпуска.<br>При этом Роструд соглашался с правомерностью обеих точек зрения, отмечая, что решать этот вопрос нужно по соглашению работника и работодателя (Письмо Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10).<br>Причем Минфин России разъяснял, что в составе расходов на оплату труда могли учитываться выплаченные компенсации за неиспользованный отпуск, исчисленные любым из вышеприведенных способов (Письмо от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24). Соглашались с этим и суды (Постановления ФАС Московского округа от 22.01.2008 N КА-А40/14328-07, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 N А05-8613/2007, от 19.03.2007 N А44-1709/2006-7, ФАС Волго-Вятского округа от 18.10.2007 N А31-5735/2006-19).<br>Таким образом, до 06.10.2006 на законных основаниях была возможна выплата компенсации за неиспользованные очередные отпуска своим работникам. Для этого было достаточно заявления работника с просьбой заменить ему неиспользованный отпуск денежной компенсацией с визой руководителя организации "Согласен" или приказа, с которым все ознакомлены и согласны (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 N А05-8613/2007).<br>И если с работником согласовывался первый вариант, при котором компенсацией заменялись все дни неиспользованных отпусков за прошлые годы, то суммы этих компенсаций учитывались в расходах (Постановления ФАС Московского округа от 22.01.2008 N КА-А40/14328-07, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 N А05-8613/2007, от 19.03.2007 N А44-1709/2006-7, ФАС Волго-Вятского округа от 18.10.2007 N А31-5735/2006-19).<br>Однако начиная с 06.10.2006 выплачивать компенсации за неиспользованный отпуск, когда это не связано с увольнением, действительно нельзя (ст. ст. 126, 127 ТК РФ, п. 118 ст. 1, ст. 3 Федерального закона N 90-ФЗ).<br>В случае нарушения этого запрета следует учитывать следующее.<br>Во-первых, не стоит забывать, что если налоговая инспекция выявит, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна будет направить соответствующую информацию в органы, осуществляющие контроль по соблюдению трудового законодательства (Письмо МНС России от 20.02.2004 N 02-5-10/6). И это может обернуться для работодателя проверкой трудовой инспекцией и административными штрафами (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).<br>Во-вторых, вопреки распространенному мнению выплата компенсаций за неиспользованный отпуск с нарушением норм ТК РФ не приведет к уменьшению общей налоговой нагрузки для организации по следующим причинам.<br>Такие компенсации облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 N А05-8258/05-29). А исчисляя налоговую базу по налогу на прибыль, вы уже точно не сможете увеличить свои расходы на оплату труда на такие компенсации, так как они не будут признаваться выплаченными в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ). Точнее, выплачивая их, организация будет действовать в явном противоречии с ТК РФ (ст. ст. 126, 127 ТК РФ). И хотя ЕСН и взносы в ПФР тогда не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2007 N Ф04-2020/2007(33133-А27-31), от 14.02.2007 N Ф04-254/2006(31186-А27-25), от 12.02.2007 N Ф04-284/2007(31170-А27-25), от 12.02.2007 N Ф04-257/2007(31149-А27-25), от 31.01.2007 N Ф04-9400/2006(30621-А27-42), от 16.06.2006 N Ф04-3463/2006(23416-А27-27)), общая налоговая нагрузка будет примерно одинаковая, так как экономия на ЕСН и пенсионных взносах нивелируется ростом налога на прибыль.<br><br>А.В.Рымкевич<br>Издательство "Главная книга"<br>06.08.2008<br><br><br>

Спасибо за ответ!<br>А если человек берет отпуск за 2006г. в 2009 году, эти расходы тоже не уменьшают налогоблагаемую базу по налогу на прибыль? <br>У нас отпуск основной 28 дн. и дополнительный 16 дн. (местность приравнена к районам крайнего севера).<br>Можно ли за доп. отпуск 16 дн. выплатить компенсацию и принять в расходы по налогу на прибыль?<br>