Зарплата - 26 или 44?

Реализации пока нет, куда лучше относить зарплату сотрудников торговой фирмы на подготовительном этапе?

На 97

а если уже два квартала отчетность сдавалась с убытками, стоит ли что-то менять? К тому же 97 не прописан в учетной политике - это имеет значение? Еще не совсем понятно как потом списывать эти расходы - все сразу с появлением первой реализации - или как их делить? (зпл, аренду и прочие)? Спасибо заранее.

"Учет.Налоги.Право", N 38, 2003<br><br><br><br>Вопрос: Зимой мы приостанавливаем один из наших видов деятельности из-за его сезонности. Но расходы по нему в этот период есть. Правомерно ли отражать их по счету 90?<br><br><br><br>Ответ: Нет, неправомерно. Согласно Инструкции к Плану счетов, счет 90 "Продажи" применяется только когда есть фактическая реализация товаров, работ, услуг, и когда в дебет этого счета может быть списана их себестоимость. Поскольку у вас реализации не будет, счет 90 вы использовать не вправе.<br><br>На наш взгляд, расходы, относящиеся к периоду приостановления деятельности предприятия по причине сезонности производства, следует учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". А в момент возобновления деятельности надо отнести их в дебет счетов учета затрат, самостоятельно установив период их списания.<br><br>

"****<br><br>Бухгалтерский учет расходов<br><br>в период отсутствия доходов<br><br><br><br>В зависимости от причин, вызвавших временную приостановку деятельности, определяется и порядок признания в бухгалтерском учете расходов, которые могут возникнуть у организации в этот период.<br><br>Чаще всего в период отсутствия деятельности у организации возникают следующие виды расходов:<br><br>- заработная плата работников бездействующих подразделений;<br><br>- заработная плата работников, занятых обслуживанием и охраной законсервированных объектов;<br><br>- ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве, исчисленные с указанной заработной платы;<br><br>- амортизационные отчисления;<br><br>- затраты на оплату услуг сторонних организаций (теплоснабжающих и энергоснабжающих организаций, операторов связи, коммунальных служб и т.п.).<br><br>Порядок бухгалтерского учета производимых организацией расходов установлен Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.<br><br>Условия признания расходов в бухгалтерском учете определены в п.16 ПБУ 10/99. В соответствии с указанным пунктом расходы, произведенные в период отсутствия деятельности (расходы по аренде, заработной плате, амортизационные отчисления), должны быть признаны в бухгалтерском учете в тех месяцах, в которых они были произведены. Однако согласно п.9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Таким образом, по мнению автора, в целях бухгалтерского учета есть основание, чтобы расходы, признанные в период отсутствия деятельности, учитывать в последующие отчетные периоды (годы), когда организацией будут получены доходы.<br><br>С 1 января 2002 г. исчисление налогооблагаемой прибыли производится на основании данных налогового учета. Целью бухгалтерского учета является формирование достоверной информации о финансовом состоянии организации. Следовательно, такие расходы необходимо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" до момента возобновления деятельности организации. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.<br><br>В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:<br><br>Дебет 97 Кредит 70, 69, 02, 10, 23, 60, 76 и др. - учтены расходы, возникшие в период отсутствия деятельности.<br><br>По мнению автора, последний способ учета расходов, возникающих в период приостановления деятельности, наиболее правилен. Он способен дать реальное представление о финансовом состоянии организации, так как указанные расходы осуществляются с целью получения доходов в будущем. Но это возможно только тогда, когда произведенные расходы имеют отношение к получению доходов в будущем. Если расходы имеют отношение к доходам, полученным в прошлом, они никоим образом не связаны с доходами будущих периодов и должны быть отражены в момент их возникновения в качестве операционных расходов.<br><br>Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организации предоставлено право из нескольких вариантов ведения учета выбрать наиболее приемлемый. Поэтому в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть порядок признания расходов в период приостановления деятельности, а также механизм определения затрат по содержанию законсервированных объектов основных средств.<br><br>Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ (в настоящее время 2000 руб. - 3000 руб.) (ст.15.11 КоАП РФ). Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.<br><br><br><br>Налоговый учет расходов в период отсутствия доходов<br><br><br><br>Налоговый учет расходов в период приостановления деятельности отличается от порядка признания данных расходов в бухгалтерском учете. Это происходит прежде всего из-за того, что бухгалтерский учет и налоговый учет преследуют различные цели. Цель бухгалтерского учета - сформировать достоверную информацию о финансовом состоянии организации, в то время как цель налогового учета - рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль.<br><br>Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо полученные доходы уменьшить на величину произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Кроме того, расходы должны быть экономически оправданны (необходимость расходов можно обосновать) и подтверждены правильно оформленными документами.<br><br>Итак, чтобы признать расход в целях налогообложения прибыли, необходимо доказать, что он произведен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Законодатель в качестве условия отнесения затрат к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, устанавливает направленность расходов не напрямую на получение дохода, а на обеспечение предпринимательской деятельности (в свою очередь уже направленную на извлечение прибыли - получение дохода). Причинно-следственная связь между расходом и получением дохода опосредована предпринимательской деятельностью.<br><br>Кроме того, заметим, что предпринимательская деятельность хотя и имеет направленность на получение дохода, но далеко не всегда и не сразу приносит доход. Следовательно, по мнению автора, говорить о тесной связи между расходами и доходами в данном случае неправомерно.<br><br>Для определения порядка признания расходов в период временного отсутствия доходов в организации необходимо рассмотреть правила признания прямых и косвенных расходов в торговле, установленные гл.25 НК РФ (см. с. 57).<br><br>Все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, делятся на прямые и косвенные.<br><br>К прямым расходам относятся покупная стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и расходы на доставку покупных товаров сторонними организациями (если они по условиям договора не включены в цену товара). Остальные расходы в торговых организациях признаются косвенными.<br><br>Прямые расходы распределяются на остатки товара на складе, косвенные - уменьшают доходы от реализации текущего периода. Допустим, доходы и расходы у организации возникают в различные отчетные периоды. Например, выручка получена в первом и четвертом квартале, в третьем квартале выручка отсутствовала, но расходы продолжали осуществляться.<br><br>Прямые расходы в данном случае могут быть только в виде расходов на доставку приобретенного товара. Второй вид прямых расходов - покупная стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, - в этом случае не возникает.<br><br>Сумма прямых расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли в данном отчетном периоде, определяется следующим образом: сумма прямых расходов, произведенных в отчетном периоде + сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара на складе на начало месяца - сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складе на конец месяца.<br><br>В нашем случае она будет равна нулю. Убедимся в этом на примере.<br><br><br><br>Пример 45. Допустим, стоимость товара на начало III квартала составляет 9000 руб., а сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара, 10 000 руб. В июле был приобретен товар на сумму 100 000 руб., расходы на доставку не были включены в стоимость товара и составили 20 000 руб. Реализации в этом квартале не было.<br><br>Порядок определения прямых расходов, приходящихся на остаток товара на складе, подробно приведен в разделе "Порядок распределения прямых расходов", дана формула расчета прямых расходов, приведенная в ст.320 НК РФ. Расчет будет производиться в соответствии с указанным порядком.<br><br>1. Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара на складе на начало III квартала и осуществленных в июле, будет равна 30 000 руб. (10 000 руб. + 20 000 руб.).<br><br>2. Стоимость товаров, реализованных в июле, и стоимость остатка товаров на складе на конец июля составит 109 000 руб. (0 + 9000 руб. + 100 000 руб.).<br><br>3. Средний процент 0,27523 (30 000 руб. : 109 000 руб.).<br><br>4. Сумма прямых расходов, приходящихся на конец июля, будет равна 30 000 руб.<br><br>Соответственно, сумма прямых расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, в июле будет равна: 20 000 руб. + 10 000 руб. - 30 000 руб. = 0 руб.<br><br>В отличие от прямых косвенные расходы будут признаваться в III квартале, но при условии, что они связаны с получением доходов.<br><br><br><br>Расходы на освоение нового производства<br><br><br><br>Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов признаются в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов (пп.34 п.1 ст.264 НК РФ). Однако порядок признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен.<br><br>В бухгалтерском учете согласно п.30 Методических указаний о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций сумма расходов, признанных в установленном порядке, но не имеющих отношения к формированию затрат отчетного периода (в частности, расходов, связанных с освоением новых организаций и производств), отражается в отчетности по статье "Расходы будущих периодов". Данные затраты списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой либо включаются полностью в себестоимость первой партии выпущенной продукции. В налоговом учете указанные расходы признаются иначе. Так как расходы на подготовку и освоение новых производств относятся к косвенным расходам, они, как было отмечено выше, в полном объеме признаются расходами того отчетного (налогового) периода, в котором были осуществлены.<br><br>Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст.274 НК РФ). Таким образом, если организация получит доходы от производства в том же календарном году, в котором были осуществлены расходы на его освоение, сумма доходов будет уменьшена на полную сумму указанных расходов. Если же доходы будут получены в следующих календарных периодах, в организации будет происходить формирование убытков.<br><br>Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю (п.8 ст.274 НК РФ). Убытки принимаются в целях налогообложения на основании ст.283 НК РФ. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (п.2 ст.283 НК РФ). При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30%. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.<br><br><br><br>Расходы по аренде<br><br><br><br>В период освоения производства могут возникать также текущие расходы, к которым, в частности, относится арендная плата за помещения, оборудуемые в целях осуществления производственной деятельности. По мнению автора, данные расходы также будут признаваться в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, но уже как арендные платежи (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).<br><br>Мы уже отмечали, что с введением в действие гл.25 НК РФ подход к признанию расходов в целях налогообложения изменился. Организация может учитывать все произведенные ею расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), если они напрямую не поименованы в ст.270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также экономически оправданные; будучи документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.<br><br>Могут возникнуть вопросы при применении третьего условия, поскольку пока помещение не пригодно для эксплуатации (например, в нем осуществляется ремонт), организация не осуществляет в нем производственную деятельность. Но, как отмечалось ранее, ст.252 НК РФ не содержит условия, что расходы должны быть произведены для осуществления деятельности именно в этом налоговом периоде. Поэтому, по мнению автора, расходы по аренде оборудуемых (ремонтирующихся) помещений могут быть приняты в целях налогообложения прибыли.<br><br>Департамент налогообложения прибыли МНС России еще не заявлял официальную позицию по этому вопросу. Возможно, точка зрения МНС России не совпадет с точкой зрения автора. Тем не менее в случае возникновения разногласий при отстаивании своей позиции организации могут использовать точку зрения, изложенную выше.<br><br><br><br>Начисление амортизации<br><br>в периоды приостановления деятельности<br><br><br><br>В целях бухгалтерского учета при приостановлении деятельности организации амортизация не начисляется только по основным средствам, переведенным на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев (п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В целях налогового учета основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, также исключаются из состава амортизируемого имущества (п.3 ст.256 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.<br><br>Во всех других случаях приостановления деятельности, за исключением перевода основных средств на консервацию, начисление амортизации не приостанавливается.<br><br><br><br>Заработная плата в период<br><br>приостановления деятельности<br><br><br><br>Трудовым кодексом РФ не предусмотрено предоставление работникам "вынужденных" отпусков, связанных с приостановкой деятельности организации. В расходы, возникающие в период отсутствия деятельности, включается начисленная заработная плата работников временно бездействующих подразделений. Это связано с тем, что в случае производственной необходимости работодатель имеет право переводить работника на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ст.74 ТК РФ). Такой перевод допускается и для предотвращения простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера).<br><br>Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника (ст.157 ТК РФ). Аналогичная норма была предусмотрена и ранее в ст.94 КЗоТ РФ. Новым является введение письменной формы о предупреждении работодателя.<br><br>Обязательным условием для возникновения права на оплату труда не ниже указанного размера является выполнение работником обязанности по предупреждению работодателя о начале простоя. Следовательно, если временное приостановление деятельности имело место и не по вине работника, о чем он не предупредил соответствующих должностных лиц в письменной форме, у него не возникает права на оплату времени простоя.<br><br>Если при временном приостановлении деятельности работники организации по инициативе работодателя отправлены в "вынужденные" отпуска с сохранением оплаты труда (при условии, что отпуска не являются очередными или дополнительными), их оплата не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.<br><br>Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.<br><br><br><br>Бухгалтерская и налоговая отчетность<br><br>в период приостановления деятельности<br><br><br><br>Согласно п.3 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.<br><br>Налоговым законодательством (ст.ст.11, 19 и 23 НК РФ) предусмотрено, что не прекратившее свое существование юридическое лицо считается налогоплательщиком и несет все предусмотренные налоговым законодательством обязанности в связи с уплатой налогов и (или) сборов. Таким образом, организация, временно остановившая свою деятельность, должна осуществлять ведение бухгалтерского и налогового учета, представление бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства.<br><br>На практике нередко возникают споры о необходимости представления так называемых "нулевых" налоговых деклараций в случае приостановления деятельности организации.<br><br>Минимальный штраф за несвоевременное представление налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения составляет 100 руб. (п.1 ст.119 НК РФ). Отказ представлять "нулевые" декларации налогоплательщик мотивирует следующим. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, соответственно, обязанность по уплате налога возникает при наличии объекта налогообложения (п.1 ст.38 НК РФ). Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).<br><br>Следовательно, если у организации, приостановившей свою деятельность, отсутствует объект налогообложения по конкретному налогу, представлять "нулевую" налоговую декларацию по этому налогу не нужно (за исключением деклараций по налогу на прибыль, так как ст.289 НК РФ установлена обязанность представления декларации независимо от наличия объекта налогообложения). Однако, как свидетельствует арбитражная практика, суды далеко не всегда принимают сторону налогоплательщика по данному вопросу (см. Постановление ФАС УО от 02.07.2001 по делу N Ф09-1395/01-АК и от 18.06.2001 по делу Ф09-1196/01-АК). Принимая решение о взыскании штрафных санкций за непредставление налоговых деклараций в описанных выше случаях, суд исходил из следующего.<br><br>В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 и п.п.2 и 6 ст.80 НК РФ налогоплательщики обязаны в установленные законодательством о налогах и сборах сроки представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать. Согласно ст.ст.106 и 119 НК РФ применение этой ответственности не зависит от того, имеется ли объект налогообложения.<br><br>Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами, по мнению автора, организациям следует своевременно представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогам, которые она должна уплатить по итогам отчетного периода, а также "нулевые" налоговые декларации по тем налогам, по которым отсутствует объект налогообложения.<br><br>"