Когда платить НДС при погашении сомнительных долгов 007 счета
17.12.2004
10:23
#1
Стуация такая: произведена отгрузка, начислен НДС(НДС по оплате). Оплаты не поступило. Долг признается сомнительным и переносится на 007 счет. Позже поступает оплата. В какой момент нужно перечислять в бюджет НДС при погашении сомнительного долга : до того как переносить его за баланс, или при погашении?
17.12.2004
12:23
#3
Есть ли разъяснения по этому счету, где можно прочитать кроме НК, там это не разъясняется. Хотелось бы с проводками.
17.12.2004
13:26
#4
"Списывая *** задолженность, не нужно забывать про уплату НДС.
Порядок уплаты НДС в бюджет зависит от принятой организацией учетной политики для целей обложения НДС.
Если при исчислении НДС организация определяет выручку по отгрузке, то налог подлежит уплате в бюджет по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) отгружены покупателю.
При исчислении налоговой базы по НДС по оплате обязанность уплатить НДС в бюджет возникает у организации только в момент оплаты товаров (работ, услуг).
В том случае, если деньги от покупателя так и не поступили и организация списывает эту задолженность, то датой оплаты товаров (работ, услуг) согласно п.5 ст.167 НК РФ будет признаваться наиболее ранняя из двух дат:
- день истечения срока исковой давности;
- день списания *** задолженности.
Деньги, полученные от покупателя уже после того, как организация списала его задолженность и уплатила в бюджет НДС с этой операции, повторно НДС не облагаются (см. Письмо МНС России от 28.01.2002 N 03-1-09/161/14-В601).
***
В целях бухгалтерского учета суммы *** задолженности, по которой истек срок исковой давности <*>, являются согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, внереализационными расходами.
В соответствии с п.14.3 ПБУ 10/99 *** задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Таким образом, в данном случае списание *** задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными *** и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, *** задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание нереальной для взыскания задолженности в убыток не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных *** в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Для целей исчисления налога на прибыль сумма *** задолженности с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст.265, п.2 ст.266 Налогового кодекса РФ).
Согласно пп.2 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на полученные организацией суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поскольку в данном случае сумма штрафных санкций на момент истечения срока исковой давности фактически не получена, у организации, на наш взгляд, не возникает обязательств перед бюджетом по уплате НДС с суммы штрафных санкций.
В рассматриваемой ситуации *** задолженность погашена покупателем после ее списания во внереализационные расходы. В связи с этим полученная в 2004 г. сумма в бухгалтерском учете отражается в составе прочих внереализационных доходов (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом в бухгалтерском учете могут производиться записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-2. Кроме того, отражается списание задолженности покупателя со счета 007.
Как указывалось выше, сумма штрафов, полученная организацией за несвоевременную оплату отгруженных товаров, увеличивает налоговую базу по НДС.
При получении денежных средств в виде штрафов сумма НДС исчисляется по налоговой ставке, определяемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ). В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Поскольку сумма штрафных санкций включается в налоговую базу по НДС на дату их оплаты, а ставка НДС применяется к соответствующей налоговой базе (п.1 ст.53 НК РФ), то исчисление НДС с полученной суммы штрафных санкций, на наш взгляд, производится по ставке, действующей на дату их оплаты.
Для целей исчисления налога на прибыль сумма штрафа, полученная от покупателя, ранее списанная в качестве долга, не реального для взыскания, учитывается в составе внереализационных доходов на основании ст.250 НК РФ, как доходы, не связанные с реализацией.
Сумма НДС, исчисленная с суммы штрафа, для целей исчисления налога на прибыль, на наш взгляд, может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2003 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦Отражено списание ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦дебиторской ¦ ¦ ¦ ¦ расчетов, ¦
¦задолженности, ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦по которой истек срок ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦исковой давности ¦ 91-2 ¦ 76-2 ¦ 18 000¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена на забалансовом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счете сумма списанной ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦задолженности покупателя ¦ 007 ¦ ¦ 18 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи февраля 2004 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Поступили денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦покупателя в погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности, ранее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦списанной в качестве ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦долга, не реального для ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦взыскания ¦ 51 ¦ 76-2 ¦ 18 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признан внереализационный¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доход в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности, ранее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦списанной в качестве ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦долга, не реального для ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦взыскания ¦ 76-2 ¦ 91-1 ¦ 18 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦штрафных санкций, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученных от покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(18 000 / 118 х 18) <**> ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 2 746¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Списана с забалансового ¦ ¦ ¦ ¦ справка, ¦
¦учета задолженность ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦покупателя ¦ ¦ 007 ¦ 18 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
-------------------------------
<*> Порядок исчисления срока исковой давности установлен гл.12 Гражданского кодекса РФ.
<**> При получении денежных средств в качестве штрафа от покупателя за несвоевременную оплату товара организация выписывает себе счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п.19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
"
Порядок уплаты НДС в бюджет зависит от принятой организацией учетной политики для целей обложения НДС.
Если при исчислении НДС организация определяет выручку по отгрузке, то налог подлежит уплате в бюджет по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) отгружены покупателю.
При исчислении налоговой базы по НДС по оплате обязанность уплатить НДС в бюджет возникает у организации только в момент оплаты товаров (работ, услуг).
В том случае, если деньги от покупателя так и не поступили и организация списывает эту задолженность, то датой оплаты товаров (работ, услуг) согласно п.5 ст.167 НК РФ будет признаваться наиболее ранняя из двух дат:
- день истечения срока исковой давности;
- день списания *** задолженности.
Деньги, полученные от покупателя уже после того, как организация списала его задолженность и уплатила в бюджет НДС с этой операции, повторно НДС не облагаются (см. Письмо МНС России от 28.01.2002 N 03-1-09/161/14-В601).
***
В целях бухгалтерского учета суммы *** задолженности, по которой истек срок исковой давности <*>, являются согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, внереализационными расходами.
В соответствии с п.14.3 ПБУ 10/99 *** задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Таким образом, в данном случае списание *** задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными *** и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, *** задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание нереальной для взыскания задолженности в убыток не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных *** в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Для целей исчисления налога на прибыль сумма *** задолженности с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст.265, п.2 ст.266 Налогового кодекса РФ).
Согласно пп.2 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на полученные организацией суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поскольку в данном случае сумма штрафных санкций на момент истечения срока исковой давности фактически не получена, у организации, на наш взгляд, не возникает обязательств перед бюджетом по уплате НДС с суммы штрафных санкций.
В рассматриваемой ситуации *** задолженность погашена покупателем после ее списания во внереализационные расходы. В связи с этим полученная в 2004 г. сумма в бухгалтерском учете отражается в составе прочих внереализационных доходов (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом в бухгалтерском учете могут производиться записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-2. Кроме того, отражается списание задолженности покупателя со счета 007.
Как указывалось выше, сумма штрафов, полученная организацией за несвоевременную оплату отгруженных товаров, увеличивает налоговую базу по НДС.
При получении денежных средств в виде штрафов сумма НДС исчисляется по налоговой ставке, определяемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ). В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Поскольку сумма штрафных санкций включается в налоговую базу по НДС на дату их оплаты, а ставка НДС применяется к соответствующей налоговой базе (п.1 ст.53 НК РФ), то исчисление НДС с полученной суммы штрафных санкций, на наш взгляд, производится по ставке, действующей на дату их оплаты.
Для целей исчисления налога на прибыль сумма штрафа, полученная от покупателя, ранее списанная в качестве долга, не реального для взыскания, учитывается в составе внереализационных доходов на основании ст.250 НК РФ, как доходы, не связанные с реализацией.
Сумма НДС, исчисленная с суммы штрафа, для целей исчисления налога на прибыль, на наш взгляд, может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2003 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦Отражено списание ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦дебиторской ¦ ¦ ¦ ¦ расчетов, ¦
¦задолженности, ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦по которой истек срок ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦исковой давности ¦ 91-2 ¦ 76-2 ¦ 18 000¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена на забалансовом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счете сумма списанной ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦задолженности покупателя ¦ 007 ¦ ¦ 18 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи февраля 2004 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Поступили денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦покупателя в погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности, ранее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦списанной в качестве ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦долга, не реального для ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦взыскания ¦ 51 ¦ 76-2 ¦ 18 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признан внереализационный¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доход в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности, ранее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦списанной в качестве ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦долга, не реального для ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦взыскания ¦ 76-2 ¦ 91-1 ¦ 18 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦штрафных санкций, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученных от покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(18 000 / 118 х 18) <**> ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 2 746¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Списана с забалансового ¦ ¦ ¦ ¦ справка, ¦
¦учета задолженность ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦покупателя ¦ ¦ 007 ¦ 18 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
-------------------------------
<*> Порядок исчисления срока исковой давности установлен гл.12 Гражданского кодекса РФ.
<**> При получении денежных средств в качестве штрафа от покупателя за несвоевременную оплату товара организация выписывает себе счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п.19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
"
Читают тему
(гостей: 1)