Как известно, упрощенцы, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить единый налог на сумму пенсионных взносов и больничных пособий. ФНС России в письме от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@ разъясняет, как сделать это правильно.
В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансов по налогу) на сумму пенсионных взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. Из этого положения налоговая служба делает следующие выводы:
- сумма налога может быть уменьшена только на те суммы взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени (например: налог за год можно уменьшить на суммы взносов за период с 1 января по 31 декабря этого же года);
- сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы взносов, которые отражены в декларациях по пенсионным взносам.
Учитывая тот факт, что даты представления деклараций по УСН и пенсионным взносам, а также даты перечисления этих платежей в бюджет не совпадают, сумма налога (авансов) по УСН уменьшается только на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.
Единый налог по УСН исчисляется нарастающим итогом. Поэтому суммы пенсионных взносов, уплаченные после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.
Отметим, что иная точка зрения неоднократно высказывалась Минфином России. Например, в письме от 07.07.2008 № 03-11-04/2/97 финансовое ведомство указывает, что "при расчете суммы налога за 1 квартал 2008 года учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2007 года".
В новом письме содержится и еще одно важное положение. Сумма единого налога по УСН может быть уменьшена на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Напомним, что за 2009 год необходимо будет отчитываться по вновь утвержденной форме декларации по УСН. В экономических программах фирмы "1С" положения настоящего письма ФНС России будут учтены с выходом очередных релизов.
