ФНС рассказала, какие объекты считаются недвижимостью для целей налогообложения

ФНС перечислила судебные акты, выводы которых можно применять при разграничении имущества на движимое и недвижимое. Соответствующее письмо от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@ опубликовано на официальном сайте ведомства.

Напомним, с 1 января 2019 года вступил в силу Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, отменяющий налогообложение движимого имущества организаций.

Ранее в своем письме от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@ ФНС поясняла, что НК РФ не содержит определения понятия «движимое» и «недвижимое имущество». В связи с этим для применения норм главы 30 НК РФ, зависящих от вида объекта (движимое или недвижимое имущество), налоговые органы должны руководствоваться действующими нормативными правовыми актами и сложившейся судебной практикой.

Так, по нормам ГК РФ, ЖК РФ и иных федеральных законов к недвижимым вещам относятся:

• земельные участки;
• здания, сооружения и объекты незавершенного строительства;
• все виды жилых помещений (жилой, в том числе многоквартирный, дом и его часть, квартира и ее часть, комната);
• жилые строения;
• дачи и гаражи.

По требованию ГК РФ вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в ЕГРН. Вместе с тем по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

Для обоснованного отнесения имущества к недвижимости следует руководствоваться также позицией Верховного Суда РФ. Он определил, что вещь является недвижимой:

• в силу своих природных свойств;
• в силу прямого указания федерального закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей.

В новом письме от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@ ФНС дополнительно уточняет, какими судебными актами можно руководствоваться для установления вида объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях налога на имущество организации. В частности:

• для объекта типа «вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отвода» рекомендуется учитывать постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2006 № Ф09-6605/06-С3 по делу № А76-1839/2006;
• для объекта типа «замощение» рекомендуется учитывать постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу № А12-7360/08;
• для объекта типа «ограждение» рекомендуется учитывать постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13;
• для объекта типа «трансформаторная подстанция» рекомендуется учитывать определение ВС РФ от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146;
• для объекта типа «трубопровод» рекомендуется учитывать определение ВС РФ от 11.12.2018 № 305-КГ18-20539;
• для объектов типа «оборудование линии по производству...», «трансформаторная подстанция» рекомендуется учитывать определение ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241.

В перечисленных судебных актах используются следующие критерии для отнесения объектов имущества к недвижимости (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и иных объектов, относящихся к недвижимости в силу прямого указания федерального закона: земельные участки, жилые помещения и т.п.):

• наличие прочной связи объекта с землей (например, сооружение объекта на монолитном железобетонном фундаменте, функциональное или технологическое соединение этого объекта с другими объектами подземными коммуникациями (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях и т.п.));
• перемещение объекта невозможно без несоразмерного ущерба его назначению (в т.ч. способность объекта выступать в гражданском обороте в качестве отдельного объекта гражданских прав (в отличие от объектов, выполняющих исключительно обслуживающую (вспомогательную) функцию по отношению к объектам недвижимости, включая земельные участки, здания, сооружения); наличие у объекта самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка, на котором он находится, и других находящихся на общем земельном участке объектов недвижимости).

В ФНС в письме предписывает налоговым органам руководствоваться указанными разъяснениями.