Содержание
Статьи 286 и 287 гл. 25 второй части НК РФ определяли порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей. В ст. 286 (п.2) указывалось: "Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей". Причем уплата ежемесячных авансовых платежей (п.1 ст. 287) производится не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода. И это при том, что квартальные платежи уплачиваются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налог за год должен уплачиваться не позднее 31 марта.
Такая позиция законодателя вызвала серьезную критику.
Во-первых, отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год. Таким образом, уплата налога производится нарастающим итогом. Уплата же ежемесячных авансовых платежей должна была производиться исходя из данных уплаты налога за предшествующий квартал, т.е. необходимо было определять налог на прибыль за второй, третий и четвертый кварталы.
Во-вторых, до 15 числа месяца, следующего за предшествующим кварталом, необходимо определить прибыль, полученную в этом квартале, хотя сдать декларацию и уплатить налог можно было до 30-го числа первого месяца следующего квартала. И уже совсем сложной задачей являлась необходимость до 15-го января определить прибыль предшествующего года и выделить из нее прибыль четвертого квартала.
Законодатель отреагировал на критику. Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ из п. 2 ст. 286 исключено предложение, касавшееся порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей, и вместо него включено следующее: "Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода".
Что же изменилось? Законодатель определил, что в первом квартале текущего года ежемесячные авансовые платежи будут такими же, какими они были в октябре, ноябре, декабре, предыдущего года. Если же в четвертом квартале предшествующего года не возникало обязанности уплаты ежемесячных авансовых платежей, то они и не будут уплачиваться в первом квартале текущего года.
В первоначальном виде гл. 25 НК РФ не давала ответ на вопрос о том, как платить ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2002 года Ведь до 15 января 2002 года невозможно было определить прибыль за IV квартал 2001 года.
В связи с этим, в Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ, утвердивший 25 главу кодекса, законом от 31.12.2001 были внесены изменения, касающиеся уплаты налога в переходный период от 2001 к 2002 году.
Так, в соответствии с вновь появившейся статьей 10 налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в первом квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей, исходя из одной трети суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за третий квартал 2001 года.
Пример
Налог, подлежащий уплате за III квартал 2001 года, составил 15 000 руб. Ежемесячные платежи по срокам 15.01, 15.02, 15.03 - 2002 г. уплачиваются по 5 000 руб. До 15 апреля необходимо определить налогооблагаемую прибыль за I квартал 2002 года и подлежащий уплате налог. Предположим, налог на прибыль за I квартал необходимо уплатить в размере 30 000 руб. Тогда ежемесячные авансовые платежи по срокам 15.04, 15.05, 15.06 - 2002 г. составят по 10 000 руб. Доплата же налога на прибыль за I квартал 2002 года с учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей должна быть произведена до 30 апреля 2002 года. Налог на прибыль по итогам полугодия 2002 года необходимо заплатить в размере 120 000 руб. Поскольку фактически размер прибыли, уплаченной по итогам I квартала, составил 30 000 руб., то по результатам II квартала 2002 года по налогу на прибыль подлежит уплатить 90 000 руб. Определить эту величину опять-таки необходимо до 15 июля 2002 года, ибо не позже этого дня необходимо сделать первый ежемесячный авансовый платеж по налогу в III квартале. Ежемесячные авансовые платежи 15.07,15.08,15.09 - 2002 г. составят по 30 000 руб. Налог на прибыль за 9 месяцев 2002 года должен быть уплачен в размере 150 000 руб. За III квартал налог на прибыль уплачивается в размере 30 000 руб., соответственно ежемесячные авансовые платежи по срокам 15.10, 15.11, 15.12 - 2002 г. платятся в размере 10 000 руб. Те же авансовые платежи уплачиваются и 15.01, 15.02, 15.03 - 2003 г., т.е. по 10 000 руб.
Недостатком такого порядка является то, что финансовый результат деятельности за предшествующий квартал должен быть определен (или если говорить реально - угадан) до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом декларация должна быть сдана, а налог уплачен еще через 15 дней - в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Вряд ли такой порядок можно считать нормальным (целесообразным). Но, по крайней мере, изменения в законодательстве решили проблему уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале последующих лет.
Что касается порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, то налогоплательщики имели право на это в 2002 году, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2001 года (ст. 286, п. 2). Но в упоминавшемся законе № 198-ФЗ ст.10-1 звучит в отношении перехода следующим образом:
"Налогоплательщики вправе перейти в 2002 году на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 года. При этом авансовый платеж в январе исчисляется такими налогоплательщиками, исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года". Очевидно, что это относится только к переходному периоду от 2001 года к 2002 году - году начала применения 25 главы НК РФ. Таким образом, до 30 января 2002 года (срока авансового платежа) необходимо определить фактическую прибыль за декабрь 2001 года и, исходя из ее величины, уплатить налог на прибыль. Поскольку речь идет о фактической прибыли, в п. 2 ст. 5 закона № 198-ФЗ, то она должна, по нашему мнению, определяться, исходя из учетной политики данной организации, действовавшей в 2001 году.
