Что ожидает фирму в 2009 году: важнейшие налоговые новации

Новое в порядке обжалования решений налоговых органов

Строго говоря, это новшество вытекает не из пакета налоговых законов, принятых преимущественно весной и летом 2008 года. Речь идет об отложенной новации, предусмотренной еще Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования" (далее - Закон № 137-ФЗ), вступление в силу которой было отсрочено до 1 января 2009 года.

Законом № 137-ФЗ статья 101.2 НК РФ была дополнена пунктом 5. Введенный в действие с 1 января будущего года, этот пункт устанавливает, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

О негативных последствиях этой меры, препятствующей осуществлению судебной защиты налогоплательщиков, мы высказывались ранее*. Но время "на подготовку" уже прошло, и учитывать данное новшество в своей работе налогоплательщикам необходимо уже сейчас. А потому нелишним будет напомнить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 126 АПК РФ к исковому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие соблюдение истцом досудебного порядка обжалования действий налогового органа, предусмотренного федеральным законом. С 1 января 2009 года непредставление налогоплательщиком в арбитражный суд таких документов влечет за собой оставление заявления без движения с его последующим возвращением (ч. 1, ч. 2 ст, 128, п, 4 ч. 1 ст. 129 АПК РФ).

Примечание:
* Статья "Реформа налогового администрирования: насколько оправдались ожидания?" опубликована здесь.

Дополнительные взносы на накопительную часть трудовых пенсий и их государственная поддержка: налоговый аспект

Общегосударственная программа стимулирования формирования пенсионных накоплений раскрыта в Федеральном законе от 30.04.2008 № 56-ФЗ (далее - Закон № 56-ФЗ). Не касаясь деталей этой программы, отметим, что ее налоговая составляющая выглядит довольно привлекательно. Соответствующие поправки в часть вторую НК РФ были внесены Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Помимо мер налогового стимулирования граждан, указанные поправки направлены на повышение заинтересованности юридических лиц - работодателей в финансировании накопительной части трудовых пенсий своих работников. С этой целью в главы 24 и 25 НК РФ включены положения, в соответствии с которыми с 1 января 2009 года:

• освобождаются от налогообложения единым социальным налогом взносы работодателя, дополнительно уплаченные налогоплательщиком на накопительную часть трудовой пенсии в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого перечислялись страховые взносы (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ);
• включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Законом № 56-ФЗ на накопительную часть трудовой пенсии в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда. (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Участие работодателей в решении жилищных проблем работников

Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 22, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 158-ФЗ) предусмотрен целый ряд поправок, носящих явно выраженный социальный характер. В их числе выделяются нормы, предусматривающие вывод из-под налогообложения расходов работодателей на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Применительно к единому социальному налогу эти расходы будут учитываться в составе сумм, не подлежащих налогообложению (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные расходы будут учитываться в составе затрат на оплату труда в размере, не превышающем 3 % от общей суммы таких затрат (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Следует подчеркнуть, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона № 158-ФЗ упомянутые в предыдущем абзаце нормы НК РФ применяются в течение ограниченного периода времени - с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года. Временный характер действия указанных норм свидетельствует о том, что законодатель осознанно идет на довольно значительные бюджетные потери. В связи с этим налогоплательщикам, имеющим желание и возможность стимулировать улучшение жилищных условий своих работников, не следует терять время.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров: изменение названия и сути

Закон № 158-ФЗ вводит новое определение расходов, которые ранее привычно именовались расходами на подготовку и переподготовку кадров. С 1 января 2009 года они именуются расходами на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников. Это означает, что вопрос о возможности учета для целей налогообложения расходов, связанных с получением работниками налогоплательщика основного профессионального образования, перестает быть дискуссионным.

В соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" к основным профессиональным образовательным программам относятся программы:

• начального профессионального образования;
• среднего профессионального образования;
• высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);
• послевузовского профессионального образования.

В соответствии с пунктом 8 той же статьи дополнительная образовательная программа включает в себя рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей).

Таким образом, расходы на обучение работников налогоплательщика с 1 января 2009 года трактуются и применяются более единообразно и широко.

Эти новшества являются актуальными не только для целей налогообложения НДФЛ (в данной статье не рассматриваемых), но и ЕСН и налога на прибыль организаций.

Указанные расходы, включенные в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, освобождаются от налогообложения единым социальным налогом (п. 16 ст. 238 НК РФ).

Основания для учета таких расходов для целей налогообложения прибыли приведены в новой редакции пункта 3 статьи 264 НК РФ. По сравнению с прежней, пока действующей, редакцией сфера ее применения расширяется.

Указанные расходы могут учитываться не только в отношении работников налогоплательщика, но и физических лиц, заключивших с ним договор, в соответствии с которым физическое лицо не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения (профподготовки и переподготовки), оплаченных налогоплательщиком, обязано заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком может прекратиться до истечения одного года с даты начала его действия. Если основанием прекращения такого трудового договора не являлись обстоятельства, не зависящие от воли сторон и предусмотренные статьей 83 ТК РФ, налогоплательщик обязан будет сумму платы за обучение (профессиональную подготовку или переподготовку) соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы, включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор.

Те же самые последствия (включение расходов на обучение, профподготовку и переподготовку в состав внереализационных доходов отчетного/налогового периода) ожидают организацию-налогоплательщика и в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком.

Прочие новации, касающиеся исчисления налога на прибыль организаций

Среди других новшеств, вводимых Законом № 158-ФЗ, которые налогоплательщикам придется применять уже в 2009 году, можно выделить следующие.

1. С 3 до 6 % от суммы расходов на оплату труда увеличен предельный размер взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, которые включаются в состав расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
2. К амортизируемому имуществу дополнительно отнесены капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). До 1 января 2009 года в указанной норме речь идет только о неотделимых улучшениях в арендованные объекты основных средств. Тем самым законодатель устранил недочет, носивший дискриминационный характер. Начиная с 1 января 2009 года достаточно серьезно изменится и порядок начисления амортизации и ее налогового учета. Но он требует более глубокого освещения, и в данной статье не рассматривается.
3. Правительству РФ предоставлено право определять перечень расходов на НИОКР, затраты на которые должны включаться в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5 (ст. 262 НК РФ).
4. Суточные и полевое довольствие с 1 января 2009 года учитываются в составе командировочных расходов без учета норм, установленных Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом нормирование суточных для целей исчисления НДФЛ сохранено.
5. С 10 до 20 тысяч рублей увеличен стоимостной критерий для включения в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем/лицензионным соглашениям (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
6. Появляется возможность учитывать в целях налогообложения прибыли убыток от реализации имущественных прав (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В этом и предыдущих разделах статьи выделены, главным образом, новшества, касающиеся налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Ниже мы рассмотрим вступающие в силу с нового года поправки в главы НК РФ, регулирующие применение специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы

Важнейшие для субъектов упрощенной системы налогообложения (УСН) изменения внесены в статью 346.23 НК РФ. В соответствии с ними с 1 января 2009 года отменяется представление налогоплательщиками, применяющими УСН, промежуточных налоговых деклараций по итогам отчетных периодов. Они будут представлять налоговые декларации один раз в год - по итогам налогового периода.

Ряд поправок, внесенных в главы 26.2 и 26.3 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", может быть интересен не только субъектам УСН и плательщикам единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Так, статья 346.26 НК РФ дополнена вступающим в силу с 1 января 2009 года пунктом 2.2, в котором определен перечень налогоплательщиков, не подлежащих переводу на ЕНВД независимо от характера осуществляемой ими деятельности. К ним относятся:

• организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Исключение составляют:
  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;
  • организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
• индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые решениями представительных органов государственной власти переведены на ЕНВД;
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части оказания услуг общественного питания, формально подпадающих под ЕНВД. Но только в случае, если оказание таких услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений, и эти услуги оказываются непосредственно ими;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Что ожидает фирму в 2009 году: заключение

Описанный выше перечень налоговых новаций, вводимых с 1 января 2009 года, не является исчерпывающим. В частности, как уже отмечалось, заслуживает детального разбора новый порядок начисления амортизации и ее налогового учета. Оценивая характер принятых в 2008 году законов, нельзя не отметить их преимущественно позитивный характер и социальную направленность. Налогоплательщикам остается лишь воспользоваться ими с максимальной пользой для себя и своих работников. Что же касается "не слишком приятных" поправок (в частности, введения процедур, "удлиняющих путь" к судебному обжалованию решений налоговых органов), то к ним нужно попросту быть готовыми.