Содержание
Кто подает декларацию о доходах?
Перечень лиц, обязанных подать декларацию о своих доходах за 2002 год, определен статьей 229 НК РФ, а также приказом МНС России от 24.10.2002 № БГ-3-04/592 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению", в котором сказано:
"Декларации в срок до 30 апреля 2003 года обязаны представить:
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске, игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства".
Попробуем разобраться в прочитанном.
С предпринимателями и нотариусами все достаточно ясно: назвался предпринимателем или нотариусом - подавай декларацию!
С доходами из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, тоже понятно - декларирование обязательно!
Легко понять ситуацию, когда при выплате дохода по каким-либо причинам не был удержан налог - налоговые органы хотят убедиться, правильно ли то, что налог не был удержан.
К декларации налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие правомерность действия налогового агента. Если налог все-таки должен быть удержан, то наказывать за это налогоплательщика никто не будет, т.к. сумма налога в декларации рассчитывается по совокупности всех данных о доходах и полагающихся по закону вычетах.
По результату расчета понятно, кто кому и сколько должен доплатить. Главное для налогоплательщика - вовремя подать декларацию.
Остается еще одна категория налогоплательщиков, обязанных подавать декларацию: это - налогоплательщики, получившие доходы по договорам гражданско-правового характера. К таким доходам, в частности, относятся доходы от любой продажи или аренды имущества, от выполнения работ или услуг. Например, налогоплательщик выполнял ремонт или строительство дачи для другого физического лица; или были сданы в аренду принадлежавшие на праве собственности гараж, квартира или машина.
Важно, что обязанность декларирования от размера сделки не зависит. Определяющую роль здесь играет сам факт получения таких доходов. Даже в случае, если был продан старенький "Запорожец" за 100 руб. и сумма дохода по закону не подлежит обложению налогом, т.к. имущественный вычет полностью освобождает такой доход от уплаты налога, декларировать такой доход придется.
Если декларация не подавалась, то налоговые органы могут оштрафовать налогоплательщика.
Как видите, число источников и сумма совокупного налогооблагаемого дохода (как было раньше) никак не влияет на необходимость представления декларации.
В связи с тем, что среди автовладельцев практикуется форма купли-продажи автомобиля по генеральной доверенности, хотим обратить внимание на следующий факт: право собственности при таких сделках не переходит и, следовательно, не возникает необходимости предоставления декларации.
Однако, в случае реальной продажи автомобиля ее новым владельцем (со снятием с учета и оформлением справки-счета) вы можете об этом не узнать, а обязанность предоставления декларации, как у бывшего формального собственника, у вас, тем не менее, возникает.
А в случае непредоставления декларации у налогового органа появляется формальное право вас оштрафовать. Избежать подобной ситуации вы можете, сообщив в налоговую инспекцию о выдаче такой доверенности в ИМНС.
За что можно и нужно бороться
С обязанностью представления декларации, в основном, разобрались. Теперь самое время поговорить об интересной фразе в самом конце приведенной выше выдержки из приказа МНС.
Из нее следует, что декларацию могут представить любой желающий.
Чтобы понять, что это не пустая фраза, нужно рассказать о налоговой политике МНС России и правилах удержания налога налоговыми агентами.
Очень важным является то, что налог удерживается сразу и почти в максимальном размере, не зависимо от права налогоплательщика на различные вычеты. Происходит следующее: бухгалтерия предприятия производит начисление заработной платы и удерживает с этой суммы налог без учета вычетов. И делает это совсем не потому, что бухгалтер не знает о правах на вычеты сотрудников, а потому, что по закону он (бухгалтер) не должен это делать.
Единственное исключение составляют стандартные вычеты (например, в размере 400 руб. ежемесячно на налогоплательщика и 300 руб. ежемесячно на каждого ребенка возраста до 18 лет или до 24 лет, если дети учатся), да и то только в случае письменного заявления самого налогоплательщика на предоставление этих вычетов.
Все остальные права на применение вычетов бухгалтерия реализовать не в праве.
Если налогоплательщик желает вернуть себе часть удержанного налога (имеет законное право), то он может это сделать только заполнив и сдав в ИМНС декларацию о доходах. В этой декларации он может заявить о своих правах на вычеты, приложив соответствующие документы.
Это вычеты:
- в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели (не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде);
- в сумме, уплаченной за свое обучение (не более 25 000 руб.);
- в сумме, уплаченной за обучение детей (не более 25 000 руб. в общей сумме на обоих родителей) (только для дневной формы обучения и с предоставлением лицензии на право ведения учебным заведением такой деятельности);
- в сумме, уплаченной за лечение (не более 25 000 руб.) (в программе "1С:Деньги" есть перечень лекарственных препаратов и медицинских услуг);
- в суммах, полученных от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности;
- в сумме, израсходованной на новое строительство, либо приобретение жилья;
- сумме расходов, определяемых как профессиональные налоговые вычеты (связанных с предпринимательской деятельностью, выполнением работ по договорам гражданско-правового характера, связанных с доходами, полученными налогоплательщиками в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов).
Все вышеперечисленные налоговые вычеты предоставляются только по суммам доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%.
По доходам, подлежащим налогообложению по другим ставкам, никакие налоговые вычеты не предоставляются.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право применить вычет в размере сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы по авторским вознаграждениям не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах по нормативам (см. таблицу 1).
Таблица 1
По имущественным вычетам (при продаже) нужно руководствоваться следующим:
- доход от продажи имущества не подлежит налогообложению, если недвижимое имущество находилось во владении налогоплательщика 5 и более лет, а остальное имущество - 3 года и более;
- в случае меньшего срока владения максимальный размер вычета составляет 1 млн. руб. по недвижимому имуществу и 125 000 руб. для остального имущества.
Пример
В 2002 году за 1 200 000 руб. была продана квартира, принадлежавшая налогоплательщику менее 5 лет.
В этом случае облагаемая налогом сумма дохода составляет
200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.).
Срок представления деклараций в случае желания вернуть часть удержанного налога не оговорен, поэтому они могут подаваться в течение трех лет.
Как лучше заполнять декларацию?
Существуют общие правила заполнения декларации, а также правила заполнения каждого листа или приложения. Они описаны в инструкции МНС и на обороте каждого листа и приложения.
Процедура заполнения далеко не самая простая, это признают и сами сотрудники МНС, поэтому наиболее простой способ - воспользоваться программой "1С:Деньги 7.7", благо она все прекрасно "знает" и "умеет".
Налогоплательщику достаточно ввести сведения из исходных документов (справок о доходах, выписок из книги учета доходов и расходов предпринимателя, личных записей и т.д.), а программа рассчитает сумму налога на основе совокупного дохода, учтет все права на вычеты налогоплательщика, подберет нужные листы и приложения декларации в нужном количестве и распечатает ее на чистые листы, что избавляет налогоплательщика от необходимости получать бланки в налоговой инспекции.
Программа предоставляет простые средства для ввода исходных данных. Это электронные формы, похожие на реальные документы.
Основным документом является справка о доходах формы 2-НДФЛ. В электронной форме данные вводятся строго в соответствии с исходным документом. Если были получены доходы, по которым не было предоставлено справок 2-НДФЛ, то программа "1С:Деньги 7.7" предоставляет средства для учета таких доходов.
При этом при выборе вида дохода автоматически выбирается вид вычетов (если они полагаются) и показывается максимальный размер вычета. Если вычет по данному доходу не положен, то программа не позволит ввести сумму вычета. Это уменьшает число возможных ошибок при вводе данных.
Если по указанному виду дохода предусмотрены разные вычеты, то пользователь может легко определить, какой вычет лучше использовать. Например, для авторского вознаграждения за создание научных трудов и разработок был получен доход в сумме 10 000 руб., при этом реально произведено расходов на сумму 1 500 руб.
Если использовать норматив (20%), то сумма вычетов будет больше. Но даже если вы все-таки указали документально подтвержденный вычет, то программа предупредит вас о возможности использования более выгодного варианта.
Этот механизм анализа прав применения вычетов используется везде, где допускается применение различных видов вычетов (расходы предпринимателя, авторские вознаграждения, продажа недвижимого и иного имущества, ценных бумаг).
В связи с принятием Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" введен новый расчет - Приложение "К" ("Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг"). Эти нововведения касаются учета доходов от реализации ценных бумаг разных видов в случае документально подтвержденных расходов.
Специально для этих целей в программе "1С:Деньги 7.7" было сделаны изменения для учета таких доходов. Форма предоставляет возможность указания вида ценных бумаг, сумм расходов и дат получения дохода. При расчетах программа автоматически сформирует приложение "К", а данные о суммах доходов, произведенных расходах и налогооблагаемого дохода по каждому виду бумаг, а также итоговые данные будут учтены в соответствии с требованиями НК РФ.
Программа "1С:Деньги 7.7" помогает не только правильно и быстро заполнить декларацию, но и уменьшить налоговое бремя. Алгоритм учитывает все права на вычеты пользователей. А на основе введенных данных автоматически рассчитает наименьшую сумму налога. При этом предусматривается "правильный" расчет стандартных вычетов, который определяется по совокупности всех исходных данных. Как известно, стандартные вычеты для большинства налогоплательщиков применяются до того месяца, в котором совокупный доход с начала года превысил 20 000 руб. Программа предоставляет средства указания дат доходов, по которым предусмотрены вычеты, чтобы правильно рассчитать стандартные вычеты.
Следует учитывать, что в некоторых случаях размеры стандартных вычетов, рассчитанных программой, могут быть меньше, чем сумма этих вычетов, указанная в справках 2-НДФЛ. Это не означает, что расчет выполнен с ошибкой, и объясняется тем, что программа оперирует итоговыми данными.
Пример такой ситуации мы рассматривали в начале статьи, когда приводили случай недоплаты налога при получении доходов из разных источников.
Как лучше сдавать декларацию?
Чтобы не стоять в очередях при сдаче декларации, можно воспользоваться правом предоставления декларации по почте.
При этом следует учитывать следующее: отправлять налоговую декларацию надлежит в виде ценного письма (бандероли) с обязательной описью вложения как самих бланков декларации, так и прилагаемых копий всех подтверждающих права на вычеты документов.
В законе также предусмотрено право сдачи декларации на магнитных носителях (МН). Такую возможность программа "1С:Деньги 7.7" предоставляет.
При этом следует учитывать, что этот способ имеет как достоинства, так и недостатки. Достоинства очевидны: налоговой инспекции нет необходимости вручную вводить данные, а вам не нужно печатать бланки.
Однако сотрудники инспекции при этом вынуждены выполнить ряд дополнительных обязательных действий: МН должен быть прочитан приемной программой, декларацию нужно распечатать, проверить и подписать.
Разумеется, можно придти с уже готовой распечаткой, но в этом случае нужно будет проверить идентичность представленных данных на МН данным принесенной распечатки. Это лишний расход времени и средств. В любом случае процесс приема деклараций не упрощается, а усложняется.
Если вы все-таки решили использовать МН, убедитесь предварительно в той налоговой инспекции, в которою декларация предоставляется, имеется ли в этой инспекции приемная программа.
Формально есть еще один способ подачи декларации - выслать декларацию по электронной почте (закон об электронной подписи это позволяет, и наш журнал уже писал об этом в № 9 "БУХ.1С" (сентябрь) 2002), но, к сожалению, к виртуальной декларации нельзя приложить документы, подтверждающие право на вычеты. Поэтому такой способ декларирования в данном случае мало интересен.
О нарушениях и наказаниях
Статья 113. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Статья 119. Непредставление налоговой декларации
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога
1. Неуплата или неполная неправильного исчисления налога или других неправомерных действий(бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.
3. Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
