Содержание
Рассмотрим учет у организации, которая занимается реализацией товаров в рамках договоров комиссии, выступая в роли комиссионера.
Основными операциями комиссионера являются:
- прием товара на комиссию;
- отгрузка комиссионного товара покупателю:
- с переходом права собственности;
- без перехода права собственности;
- передача товара на субкомиссию;
- реализация ранее отгруженного комиссионного товара;
- возврат товара:
- комитенту;
- от покупателя;
- из субкомиссии;
- получение денежных средств за реализованный комиссионный товар;
- выставление счетов на комиссионное вознаграждение и получение вознаграждения:
- отдельным платежом от комитента;
- путем удержания из сумм, причитающихся комитенту.
Отдельно рассматриваются вопросы:
- выписка счетов-фактур;
- исполнение обязанностей налогового агента по налогу с продаж.
Комиссионные товары в типовой конфигурации
Для учета комиссионных товаров предусмотрен специальный тип номенклатуры - "Товар на комиссии" (рис. 1).
Рис. 1.
При проведении документов по движению товаров тип номенклатуры играет важную роль.
Прием товара на комиссию
Прием товара на комиссию отражается в учете с помощью документа "Поступление МПЗ", но комиссионные товары выбираются на отдельной закладке справочника "Номенклатура" - "Товар на комиссии" (данная закладка появляется при установленном флаге "Разделять по типам номенклатуры" в форме списка справочника "Номенклатура").
В реквизите "Контрагент" указывается комитент, от которого поступил товар, в а реквизите "Договор" - договор комиссии.
Количество, цена и сумма указываются по данным документов комитента (рис. 2).
Рис. 2.
При проведении документа формируются записи:
- по дебету счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество принимаемого товара;
- по дебету счета 004 "Товары, принятые на комиссию", с указанием аналитики по номенклатуре, комитенту (из реквизита "Контрагент" шапки документа) и договору комиссии - на количество и стоимость товара.
Отгрузка комиссионного товара покупателю
Отгрузка комиссионного товара покупателю отражается документом "Реализация", который заполняется точно так же, как и при отгрузке собственных товаров, только в табличной части выбираются товары на комиссии.
В частности, если право собственности при отгрузке товара переходит к покупателю, то заполнение документа будет выглядеть так (рис.3):
Рис. 3.
При проведении документа будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете:
- по кредиту забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - на количество и сумму комиссионных товаров, переданных покупателю (сумма определяется по данным счета 004, независимо от того, какая сумма указывается в накладной в графе "Сумма");
- по кредиту вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара;
- по дебету счета 62.2 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" и кредиту счета 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются для целей налогообложения (в рублях)" - на стоимость реализованных товаров, указанную в накладной на отгрузку.
Если отгрузка производится без перехода права собственности, то в реквизите "Вид отгрузки" устанавливается значение "Отгрузка (счет 45)", хотя счет 45 "Товары отгруженные" в данном случае использоваться не будет.
В этом случае при проведении документа будут сделаны следующие записи:
- по дебету вспомогательного забалансового счета КМС.2 "Товары, переданные на субкомиссию" (даже если на самом деле с контрагентом заключен обычный договор купли-продажи, но собственность на товар не переходит к покупателю при отгрузке) - на количество и сумму комиссионных товаров, переданных покупателю (сумма определяется по данным счета 004, независимо от того, какая сумма указывается в накладной в графе "Сумма");
- по кредиту вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара.
Передача товара на субкомиссию отражается точно так же, как и отгрузка покупателю без перехода права собственности, только в реквизите "Покупатель" указывается наименование лица, которому передан товар на реализацию.
Реализация ранее отгруженного товара (в том числе по субкомиссии)
Как и реализация ранее отгруженных собственных товаров, операция реализации ранее отгруженных комиссионных товаров отражается в учете с помощью документа "Реализация", у которого для реквизита "Вид отгрузки" установлено значение "Реализация ранее отгруженных товаров". Только в табличной части указываются комиссионные товары.
При проведении такого документа в учете формируются следующие записи:
- по кредиту вспомогательного забалансового счета КМС.2 "Товары, переданные на субкомиссию" (даже если на самом деле с контрагентом заключен обычный договор купли-продажи, но собственность на товар не перешла к покупателю при отгрузке) - на количество и сумму комиссионных товаров, переданных покупателю (сумма определяется по данным счета КМС.2, независимо от того, какая сумма указывается в накладной в графе "Сумма");
- по кредиту забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - на количество и стоимость реализованных комиссионных товаров (стоимость определяется по данным счета 004, независимо от того, какая сумма указывается в накладной в графе "Сумма");
- по дебету счета 62.2 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" и кредиту счета 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются для целей налогообложения (в рублях)" - на стоимость реализованных товаров, указанную в накладной.
Возврат товара
Все операции возврата товара в момент написания статьи (в релизе конфигурации 7.70.111) не автоматизированы.
Пользователь в рамках методики учета комиссионных товаров, принятой в конфигурации, должен сделать следующие записи:
- при возврате товара комитенту:
- по кредиту забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - на количество и стоимость возвращенных комиссионных товаров;
- по кредиту вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара;
- при возврате товара от покупателя, если товар был реализован:
- по дебету забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - на количество и стоимость возвращенных комиссионных товаров;
- по дебету вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара;
- сторно по дебету счета 62.2 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" и кредиту счета 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются для целей налогообложения (в рублях)" - на стоимость реализованных товаров, указанную в накладной на возврат от покупателя.
- при возврате товара от покупателя, если собственность на товар не перешла при отгрузке, а также при возврате с субкомиссии:
- по дебету вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара;
- по кредиту вспомогательного забалансового счета КМС.2 "Товары, переданные на субкомиссию" (даже если на самом деле с контрагентом заключен обычный договор купли-продажи, но собственность на товар не переходит к покупателю при отгрузке) - на количество и сумму комиссионных товаров, переданных покупателю (сумма определяется по данным счета КМС.2, независимо от того, какая сумма указывается в накладной на возврат).
Получение денежных средств от покупателей за комиссионный товар
При получении денежных средств от покупателей за комиссионный товар, делается запись в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.2 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" (документы "Выписка", "Приходный кассовый ордер").
Если к этому моменту:
- была осуществлена реализация товара;
- в соответствии с условиями договора начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее удержанию комиссионером из средств, подлежащих перечислению комитенту за реализованный товар,
то для целей налогообложения признается доход в размере комиссионного вознаграждения.
В иных случаях доход в момент получения денежных средств от покупателя не признается.
Комиссионное вознаграждение
На комиссионное вознаграждение выписывается отдельный документ "Реализация", при этом в реквизите "Покупатель" указывается комитент, а в табличной части выбирается номенклатура типа "Посреднические услуги в торговле". Сумма комиссионного вознаграждения указывается в соответствии с условиями договора комиссии (рис. 4).
Рис. 4.
При проведении документа производится запись по дебету счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" и кредиту счета 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения".
Если к моменту проведения этого документа получены деньги от покупателя, то признается еще доход для целей налогообложения, а в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются для целей налогообложения (в рублях)" и кредиту счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" (по умолчанию предполагается, что стороны договорились об удержании вознаграждения из средств, причитающихся комитенту - это наиболее частый случай, встречающийся на практике).
Поскольку лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, не уплачивает НДС с реализации, то оно не обязано выставлять счета-фактуры на свое вознаграждение (достаточно просто счета).
О выставлении счетов-фактур покупателям комиссионных товаров
Если комитент является плательщиком налога на добавленную стоимость (что видно из документов на получение товара от комитента - там должны быть указаны соответствующие суммы), то при реализации комиссионных товаров комиссионер выставляет в адрес покупателей счета-фактуры с указанием в них сумм НДС, несмотря на то, что сам он НДС не уплачивает. Счет-фактуру можно выписать на основании соответствующего документа "Реализация", тогда не нужно будет заполнять его реквизиты (рис. 5).
Рис. 5.
