Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Комиссионная торговля при применении "упрощенки"

08.07.2003
Данная статья, подготовленная методистами фирмы "1С" и опубликованная на диске Информационно-технологического сопровождения (ИТС), посвящена рассмотрению вопроса учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения и занимающихся реализацией товаров в рамках договоров комиссии, выступая в роли комиссионера. Операции рассматриваются на примере конфигурации "Упрощенная система налогообложения".

Содержание


Рассмотрим учет у организации, которая занимается реализацией товаров в рамках договоров комиссии, выступая в роли комиссионера.

Основными операциями комиссионера являются:

  • прием товара на комиссию;
  • отгрузка комиссионного товара покупателю:
    • с переходом права собственности;
    • без перехода права собственности;
  • передача товара на субкомиссию;
  • реализация ранее отгруженного комиссионного товара;
  • возврат товара:
    • комитенту;
    • от покупателя;
    • из субкомиссии;
  • получение денежных средств за реализованный комиссионный товар;
  • выставление счетов на комиссионное вознаграждение и получение вознаграждения:
    • отдельным платежом от комитента;
    • путем удержания из сумм, причитающихся комитенту.

Отдельно рассматриваются вопросы:

  • выписка счетов-фактур;
  • исполнение обязанностей налогового агента по налогу с продаж.

Комиссионные товары в типовой конфигурации

Для учета комиссионных товаров предусмотрен специальный тип номенклатуры - "Товар на комиссии" (рис. 1).

Рис. 1.

При проведении документов по движению товаров тип номенклатуры играет важную роль.

Прием товара на комиссию

Прием товара на комиссию отражается в учете с помощью документа "Поступление МПЗ", но комиссионные товары выбираются на отдельной закладке справочника "Номенклатура" - "Товар на комиссии" (данная закладка появляется при установленном флаге "Разделять по типам номенклатуры" в форме списка справочника "Номенклатура").

В реквизите "Контрагент" указывается комитент, от которого поступил товар, в а реквизите "Договор" - договор комиссии.

Количество, цена и сумма указываются по данным документов комитента (рис. 2).

Рис. 2.

При проведении документа формируются записи:

  • по дебету счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество принимаемого товара;
  • по дебету счета 004 "Товары, принятые на комиссию", с указанием аналитики по номенклатуре, комитенту (из реквизита "Контрагент" шапки документа) и договору комиссии - на количество и стоимость товара.

Отгрузка комиссионного товара покупателю

Отгрузка комиссионного товара покупателю отражается документом "Реализация", который заполняется точно так же, как и при отгрузке собственных товаров, только в табличной части выбираются товары на комиссии.

В частности, если право собственности при отгрузке товара переходит к покупателю, то заполнение документа будет выглядеть так (рис.3):

Рис. 3.

При проведении документа будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете:

  • по кредиту забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - на количество и сумму комиссионных товаров, переданных покупателю (сумма определяется по данным счета 004, независимо от того, какая сумма указывается в накладной в графе "Сумма");
  • по кредиту вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара;
  • по дебету счета 62.2 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" и кредиту счета 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются для целей налогообложения (в рублях)" - на стоимость реализованных товаров, указанную в накладной на отгрузку.

Если отгрузка производится без перехода права собственности, то в реквизите "Вид отгрузки" устанавливается значение "Отгрузка (счет 45)", хотя счет 45 "Товары отгруженные" в данном случае использоваться не будет.

В этом случае при проведении документа будут сделаны следующие записи:

  • по дебету вспомогательного забалансового счета КМС.2 "Товары, переданные на субкомиссию" (даже если на самом деле с контрагентом заключен обычный договор купли-продажи, но собственность на товар не переходит к покупателю при отгрузке) - на количество и сумму комиссионных товаров, переданных покупателю (сумма определяется по данным счета 004, независимо от того, какая сумма указывается в накладной в графе "Сумма");
  • по кредиту вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара.

Передача товара на субкомиссию отражается точно так же, как и отгрузка покупателю без перехода права собственности, только в реквизите "Покупатель" указывается наименование лица, которому передан товар на реализацию.

Реализация ранее отгруженного товара (в том числе по субкомиссии)

Как и реализация ранее отгруженных собственных товаров, операция реализации ранее отгруженных комиссионных товаров отражается в учете с помощью документа "Реализация", у которого для реквизита "Вид отгрузки" установлено значение "Реализация ранее отгруженных товаров". Только в табличной части указываются комиссионные товары.

При проведении такого документа в учете формируются следующие записи:

  • по кредиту вспомогательного забалансового счета КМС.2 "Товары, переданные на субкомиссию" (даже если на самом деле с контрагентом заключен обычный договор купли-продажи, но собственность на товар не перешла к покупателю при отгрузке) - на количество и сумму комиссионных товаров, переданных покупателю (сумма определяется по данным счета КМС.2, независимо от того, какая сумма указывается в накладной в графе "Сумма");
  • по кредиту забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - на количество и стоимость реализованных комиссионных товаров (стоимость определяется по данным счета 004, независимо от того, какая сумма указывается в накладной в графе "Сумма");
  • по дебету счета 62.2 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" и кредиту счета 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются для целей налогообложения (в рублях)" - на стоимость реализованных товаров, указанную в накладной.

Возврат товара

Все операции возврата товара в момент написания статьи (в релизе конфигурации 7.70.111) не автоматизированы.

Пользователь в рамках методики учета комиссионных товаров, принятой в конфигурации, должен сделать следующие записи:

  • при возврате товара комитенту:
    • по кредиту забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - на количество и стоимость возвращенных комиссионных товаров;
    • по кредиту вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара;
  • при возврате товара от покупателя, если товар был реализован:
    • по дебету забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - на количество и стоимость возвращенных комиссионных товаров;
    • по дебету вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара;
    • сторно по дебету счета 62.2 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" и кредиту счета 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются для целей налогообложения (в рублях)" - на стоимость реализованных товаров, указанную в накладной на возврат от покупателя.
  • при возврате товара от покупателя, если собственность на товар не перешла при отгрузке, а также при возврате с субкомиссии:
    • по дебету вспомогательного забалансового счета МХ.4 "Место хранения комиссионных товаров", с указанием аналитики по номенклатуре и складу - на количество отгруженного товара;
    • по кредиту вспомогательного забалансового счета КМС.2 "Товары, переданные на субкомиссию" (даже если на самом деле с контрагентом заключен обычный договор купли-продажи, но собственность на товар не переходит к покупателю при отгрузке) - на количество и сумму комиссионных товаров, переданных покупателю (сумма определяется по данным счета КМС.2, независимо от того, какая сумма указывается в накладной на возврат).

Получение денежных средств от покупателей за комиссионный товар

При получении денежных средств от покупателей за комиссионный товар, делается запись в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.2 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" (документы "Выписка", "Приходный кассовый ордер").

Если к этому моменту:

  • была осуществлена реализация товара;
  • в соответствии с условиями договора начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее удержанию комиссионером из средств, подлежащих перечислению комитенту за реализованный товар,

то для целей налогообложения признается доход в размере комиссионного вознаграждения.

В иных случаях доход в момент получения денежных средств от покупателя не признается.

Комиссионное вознаграждение

На комиссионное вознаграждение выписывается отдельный документ "Реализация", при этом в реквизите "Покупатель" указывается комитент, а в табличной части выбирается номенклатура типа "Посреднические услуги в торговле". Сумма комиссионного вознаграждения указывается в соответствии с условиями договора комиссии (рис. 4).

Рис. 4.

При проведении документа производится запись по дебету счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" и кредиту счета 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения".

Если к моменту проведения этого документа получены деньги от покупателя, то признается еще доход для целей налогообложения, а в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются для целей налогообложения (в рублях)" и кредиту счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" (по умолчанию предполагается, что стороны договорились об удержании вознаграждения из средств, причитающихся комитенту - это наиболее частый случай, встречающийся на практике).

Поскольку лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, не уплачивает НДС с реализации, то оно не обязано выставлять счета-фактуры на свое вознаграждение (достаточно просто счета).

О выставлении счетов-фактур покупателям комиссионных товаров

Если комитент является плательщиком налога на добавленную стоимость (что видно из документов на получение товара от комитента - там должны быть указаны соответствующие суммы), то при реализации комиссионных товаров комиссионер выставляет в адрес покупателей счета-фактуры с указанием в них сумм НДС, несмотря на то, что сам он НДС не уплачивает. Счет-фактуру можно выписать на основании соответствующего документа "Реализация", тогда не нужно будет заполнять его реквизиты (рис. 5).

Рис. 5.

Комиссионная торговля при применении "упрощенки"

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги
© ООО "1C" 2000-2018 г.