Наша компания относится к субъектам малого бизнеса. Обязаны ли мы переходить на применение ФСБУ 5/2019 с отчетности за 2021 год?
Все зависит от того, относится ли ваша компания к микропредприятиям или нет. Микропредприятиями по закону считаются компании с численностью работников до 15 человек (пп. «а» п. 2 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ») и доходом до 120 млн рублей (постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265).
Если компания соответствует перечисленным критериям, то ФСБУ 5/2019 она вправе не применять. В этих случаях затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются микропредприятием расходом периода, в котором были понесены (п. 2 Стандарта).
У компании имеются материальные запасы, принадлежащие другим ИП и хранящиеся на территории на основании долгосрочных договоров хранения. Нужно ли учитывать эти запасы по правилам ФСБУ 5/2019?
Нет, не нужно. Положения ФСБУ 5/2019 не распространяются на материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке данных ценностей по договорам складского хранения, транспортной экспедиции, подряда и поставки (п. 4 Стандарта).
Поставщик запчастей предоставляет нам бонусы и скидки за соблюдение объемов поставки. Нужно ли эти скидки и бонусы учитывать в себестоимости приобретаемых запчастей?
Да, суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией при приобретении запасов, включаются в фактическую себестоимость этих запасов с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий и льгот, предоставляемых организации. Причем вне зависимости от формы их предоставления.
В то же самое время премии и льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что такие премии и льготы непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухучете (письмо Минфина от 18.03.2021 № 07-01-09/19540).
Правда ли что теперь к запасам можно относить и недостроенное недвижимое имущество, принадлежащее организации на праве собственности?
Правда, но далеко не все такое имущество. К запасам по новым правилам относятся в том числе объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные организацией для продажи в ходе обычной своей деятельности.
Причем к запасам относятся не только готовые здания и строения, но также и здания, находящиеся в процессе их создания. То есть объекты незавешенного строительства, предполагаемые к продаже в рамках обычной деятельности (пп. «ж» п. 3 Стандарта).
Наша организация ведет упрощенный учет как субъект МСП. Каким образом мы должны проверять существующие запасы на обесценение и создавать резервы под обесценение?
Ваша организация не должна этого делать. Организации с упрощенным учетом, к которым относятся субъекты МСП, вправе оценивать свои запасы на отчетную дату по фактической себестоимости. Контролировать запасы на предмет обесценения и создавать соответствующие резервы они не должны (п. 32 Стандарта).
Относится ли к запасам по новому ФСБУ 5/2019 приобретенная спецодежда стоимостью до 40 000 рублей, но срок носки которой превышает 1 год?
Нет, не относится. Для целей бухучета запасами считаются активы, используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 Стандарта). Следовательно, спецодежда, срок использования которой превышает 12 месяцев, должна относиться к основным средствам независимо от ее стоимости.
В каких случаях организация, применяющая ФСБУ 5/2019, вправе отнести к запасам имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев?
Это возможно в тех ситуациях, когда организация еще не перешла на применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и продолжает применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н.
Напомним, согласно абз. 4 п. 4 ПБУ 6/01, в составе материально-производственных запасов могут учитываться основные средства, которые удовлетворяют следующим условиям:
- стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу.
- срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- используются в производстве товаров или при оказании услуг и способны приносить доход (не предназначены для перепродажи).
Активы, которые удовлетворяют этим условиям, могут учитываться в составе запасов, несмотря на срок их полезного использования и применение организацией нового ФСБУ 5/2019.
Можно ли включать в стоимость приобретаемых запасов затраты на их хранение и обслуживание соответствующего склада?
Нет, управленческие расходы, а также расходы по хранению приобретаемых запасов не включаются в их стоимость. Исключение составляют ситуации, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению/использованию или обусловлено условиями их приобретения (п. 18 Стандарта).
Не противоречит ли ФСБУ 5/2019 учет в составе запасов малоценных основных средств стоимостью до 40 000 рублей и сроком службы более 12 месяцев?
Нет, не противоречит. Минфин в письме от 02.03.2021 № 07-01-09/14384 подтвердил, что при применении ФСБУ 5/2019 активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и раскрываться в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Наша организация перешла на применение ФСБУ 5/2019, но с прошлого года у нас остались запасы продукции, переданной в эксплуатацию. Каким образом теперь учитывать эти запасы – по новым правилам или в прежнем порядке?
Все зависит от того, в каком порядке организация перешла на применение нового стандарта. Если переход был осуществлен ретроспективно, то существующие запасы, переданные в эксплуатацию до перехода на новый стандарт, необходимо учитывать уже по правилам ФСБУ 5/2019.
Но если переход был осуществлен перспективно, то по запасам, которые были переданы в эксплуатацию до 01.01.2021, разрешается применять способы ведения бухучета, в том числе и в части вариантов погашения стоимости, применяемые организацией до перехода на ФСБУ 5/2019 (письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431).
Как по новому ФСБУ 5/2019 следует учитывать приобретаемые компанией офисные и канцелярские принадлежности и оргтехнику?
Канцелярские/офисные принадлежности и оргтехника сроком использования до 12 месяцев учитываются, как и все прочие запасы, на общих основаниях. То есть на счете 10. Но ФСБУ 5/2019 может не применяться в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (как раз те самые офисные и канцелярские принадлежности).
В этом случае затраты на приобретение канцелярских и офисных принадлежностей не включаются в их стоимость и признаются расходами того периода, в котором были понесены. Но если компания решит не применять ФСБУ 5/2019 к канцтоварам и аналогичному имуществу, то указанное решение необходимо раскрыть в бухотчетности (п. 2 Стандарта).
До какого момента организация может учитывать в составе запасов малоценные активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев?
Такая возможность организациям, перешедшим на применение ФСБУ 5/2019, предоставляется до 1 января 2022 года. С этого момента все компании, которые до сих пор применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, должны будут перейти на ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Соответственно, с 2022 года указанные выше активы уже нельзя будет учитывать в запасах (письмо Минфина от 02.03.2021 № 07-01-09/14384).
