Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Отражение расчетов в у.е. по-новому в "1С:Предприятии"

16.04.2007
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Отражение расчетов в у.е. по-новому в "1С:Предприятии"
Как известно, Минфин России своими приказами от 27.11.2006 №№ 154н, 155н, 156н изменил ряд ПБУ и других нормативных актов по бухгалтерскому учету в части ведения расчетов в условных единицах. С 1 января 2007 года из законодательства о бухгалтерском учете в части таких активов и обязательств исчезает понятие "суммовые разницы". Об отражении изменений в бухгалтерском учете расчетов в условных единицах в типовых конфигурациях на примере программ "1С:Бухгалтерия" версий 8 и 7.7 рассказывают методисты фирмы "1С" А.С. Ухов и И.А. Берко.

Содержание


В начале напомним вкратце суть произошедших изменений. С 2007 года из бухгалтерского учета исключается понятие "суммовая разница" - суммовые разницы становятся одним из видов курсовых. Такие разницы с 2007 года всегда относятся на прочие доходы (расходы) и не включаются в стоимость соответствующих активов или обязательств, как это происходило в некоторых случаях с суммовыми разницами. Производится регламентная переоценка активов и обязательств в условных единицах в конце отчетного периода по курсу, установленному соглашением сторон. Переоценка дебиторской и кредиторской задолженности также производится при любом ее погашении (полном или частичном).

Вместе с тем в законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений в этой связи не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 году. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.

Перейдем к тому, как в типовых конфигурациях фирмы "1С" обеспечивается ведение в 2007 году учета в соответствии с приказами Минфина России от 27.11.2006 №№ 154н, 155н, 156н.

Суть изменений, касающихся отмены "суммовых разниц"

В начале напомним вкратце суть произошедших изменений. С 2007 года из бухгалтерского учета исключается понятие "суммовая разница" - суммовые разницы становятся одним из видов курсовых. Такие разницы с 2007 года всегда относятся на прочие доходы (расходы) и не включаются в стоимость соответствующих активов или обязательств, как это происходило в некоторых случаях с суммовыми разницами. Производится регламентная переоценка активов и обязательств в условных единицах в конце отчетного периода по курсу, установленному соглашением сторон. Переоценка дебиторской и кредиторской задолженности также производится при любом ее погашении (полном или частичном).

Вместе с тем в законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений в этой связи не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 году. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.

Перейдем к тому, как в типовых конфигурациях фирмы "1С" обеспечивается ведение в 2007 году учета в соответствии с приказами Минфина России от 27.11.2006 №№ 154н, 155н, 156н.

Изменения в порядке отражения расчетов в у.е. в "1С:Предприятии 8"

Сначала расскажем о нововведениях, появившихся в типовой конфигурации "Бухгалтерия предприятия".

До 2007 года для учета возникающих разниц по расчетам в у.е. на 91 счете в справочнике "Прочие доходы и расходы" была специальная статья, которая так и называлась - "Суммовые разницы". С этого года старая статья не может использоваться. Вместе с тем, новое ПБУ 3/2006 требует отдельного раскрытия в отчетности сумм курсовых разниц при оплате в валюте и при оплате в рублях. Поэтому в справочник "Прочие доходы и расходы" была добавлена новая статья для разниц по рублевым расчетам - "Курсовые разницы по расчетам в у.е.". Элемент с таким же наименованием был также добавлен в значения видов прочих доходов и расходов - это требуется для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (Формы № 2).

Все регламентные операции в "1С:Бухгалтерии 8" выполняются документом "Закрытие месяца". Поэтому этот документ выполняет теперь и переоценку задолженностей в условных единицах на конец каждого отчетного периода. Для этого в нем появился специальный флажок, который так и называется - "Переоценка расчетов в условных единицах".

"Закрытие месяца" выполнит и вступительную переоценку остатков задолженностей в условных единицах по состоянию на 01.01.2007.

Переоценку задолженностей в условных единицах в бухгалтерском учете с 2007 года выполняют и все документы, которыми может отражаться оплата (банковские платежные поручения и ордера, кассовые документы, документ "Корректировка долга").

Еще раз напомним, что налог на прибыль и НДС в части расчетов в условных единицах в этом году учитываются по тем же правилам, что и до 2007 года. Это, в частности, означает, что для корректного определения величины суммовой разницы в налоговом учете и для определения величины доначисленного НДС необходимо знать рублевую оценку задолженности в условных единицах без проведенных в бухгалтерском учете переоценок. Из данных бухгалтерского учета получить такую сумму не можем. Поэтому необходимо было организовать еще один, параллельный учет задолженностей в условных единицах - по старым правилам, безо всяких переоценок. Для этого в бухгалтерский план счетов добавлен забалансовый счет с кодом "УЕ" - "Задолженность по расчетам в у.е.". В зависимости от того, расчеты с покупателями или с поставщиками мы отражаем, проводки делаются либо по субсчету "УЕ.62" - "Задолженность по реализации в у.е.", либо по субсчету "УЕ.60" - "Задолженность по приобретению в у. е.".

Счета с такими же кодами - "УЕ.62" и "УЕ.60" - появились и в налоговом плане счетов. Они нужны для того, чтобы в случае применения ПБУ 18/02 можно было отразить временные разницы в оценке задолженности между бухгалтерским и налоговым учетами (для целей бухгалтерского учета задолженность переоцененная, для целей налогового учета - непереоцененная). Проводки по налоговым счетам "УЕ.62" и "УЕ.60" позволяют нам при закрытии месяца автоматически начислить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Для начисления ОНА и ОНО по расчетам в условных единицах в конфигурацию добавлен новый вид активов и обязательств - "Курсовые разницы при оплате в рублях". Если организация не применяет ПБУ 18/02, у нее нет и необходимости учитывать суммы временных разниц, поэтому никаких проводок по налоговым счетам "УЕ.62" и "УЕ.60" в этом случае не делается.

Рассмотрим на примерах, как отражаются операции по расчетам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете по новым правилам.

Сначала будем говорить о вступительной переоценке задолженностей в условных единицах, которую организация должна была провести по состоянию на 01.01.2007.

Пример 1

По состоянию на 31 декабря 2006 года по данным бухгалтерского учета у ООО "Стройкомплект-сервис" числится неоплаченная задолженность покупателя - ООО "Саймон & Шустер" - по документу "Реализация товаров и услуг" от 09.10.2006 за поставленные товары в размере 300 условных единиц и 10 197 рублей.
По условиям договора поставки условная единица равна 1 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
Курс евро на 09.10.2006 составлял 33,99 руб./евро, курс на 31.12.2006 составил 34,6965 руб./евро.

Прежде всего, нужно обратить внимание на то, что новое ПБУ 3/2006 действует только начиная с отчетности 2007 года. Неоплаченные остатки задолженностей по договорам в условных единицах в баланс за 2006 год должны попасть без учета переоценки. Однако во вступительном сальдо баланса за 2007 год результаты переоценки уже должны отразиться. Поэтому в типовых конфигурациях фирмы "1С" проводки по переоценке формируются с датой 31.12.2006, но производить такую переоценку нужно уже после того, как годовой баланс уже сдан.

Для автоматического формирования всех необходимых проводок, связанных со вступительной переоценкой расчетов в у. е., пользователи "1С:Бухгалтерии 8" должны после формирования годового баланса ввести еще один дополнительный документ "Закрытие месяца" за 31.12.2006, отметив в нем единственную операцию - "Переоценка расчетов в условных единицах на 01.01.2007" (см. рис. 1).

Рис. 1

При проведении документ "Закрытие месяца" фиксирует непереоцененную задолженность покупателя по расчетам в условных единицах проводкой по дебету счета "УЕ.62". Сумма вступительной переоценки согласно Приказу № 154н относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для целей налогового учета задолженность не переоценивается. Следовательно, в налоговом учете формируется проводка по временной разнице в оценке задолженности с видом учета "ВР", а в бухгалтерском учете на счете 77 формируется отложенное налоговое обязательство - также в корреспонденции со счетом 84.

Следующий пример относится к отражению в учете операций по расчетам в условных единицах, которые происходят уже в 2007 году.

Пример 2

ООО "Стройкомплект-сервис" заключила договор № К-06-03/64 с ООО "Дальстрой" на консультационные услуги. Стоимость договора - 1 000 условных единиц (в том числе НДС) с оплатой в рублях по курсу на дату оплаты. Услуги были фактически оказаны 5 марта (курс на 05.03.2007 - 28 руб./у.е.), а оплата поступила 15 апреля 2007 года по курсу 29 руб./у.е. Между датой оказания услуг и датой оплаты находится отчетная дата - 31 марта. Курс на 31.03.2007 - 31,5 руб./у.е.

Документ "Реализация товаров и услуг" от 05.03.2007 в бухгалтерском учете формирует соответствующие проводки (см. рис. 2).

Рис. 2

Как видно, в дополнение к обычным бухгалтерским проводкам аналогично предыдущему примеру проводка по дебету счета "УЕ.62" фиксирует задолженность покупателя по расчетам в условных единицах.

В налоговом учете никаких дополнительных проводок, кроме обычного отражения факта реализации, не делается (см. рис. 3).

Рис. 3

При закрытии месяца возникшую задолженность в условных единицах необходимо переоценить, так чтобы остаток рублевой задолженности по бхгалтерскому учету соответствовал курсу на дату переоценки. В результате в бухгалтерском учете на счете 91 у нас возникает связанный с переоценкой доход. Для целей налогового учета никакого дохода не возникает - глава 25 НК РФ не предусматривает переоценок задолженностей в условных единицах. Поэтому в налоговом учете, как и при проведении вступительной переоценки, формируется проводка по временной разнице с видом учета "ВР" (см. рис. 4)

Рис. 4

В бухгалтерском учете эта временная разница приводит к формированию проводки по отложенному налоговому обязательству (первая проводка - переоценка задолженности, вторая проводка - формирование ОНО) - см. рис. 5.

Рис. 5

При поступлении оплаты необходимо, во-первых, еще раз переоценить весь остаток задолженности - теперь уже по курсу на день оплаты. В нашем случае курс на дату последней переоценки был равен 31,5. На дату оплаты курс упал, значит, в бухгалтерском учете на счете 91 возник расход, связанный с переоценкой. Задолженность по счету 62.31 погашается по текущему курсу (29 x 1 000), а задолженность по счету УЕ.62 - по тому курсу, который был на дату реализации (28 x 1 000). Разница между суммой проводки по счету 62.31 и суммой проводки по счету УЕ.62 (29 000 - 28 000), с одной стороны, фактически представляет собой базу для доначисления НДС, а с другой - она является (за минусом доначисленного НДС) той суммовой разницей, которая образует доход в налоговом учете (см. рис. 6).

Рис. 6

Проводке налогового учета по суммовой разнице в бухгалтерском учете можем сопоставить только проводку по доначислению НДС. Суммы проводок явно неравны, кроме того, в налоговом учете на счете 91 возник внереализационный доход, а по НДС в бухгалтерском учете на счете 91 образовал расход. Поэтому для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета нам потребуется сформировать еще одну проводку по временной разнице с видом учета "ВР" - см. рис. 7.

Рис. 7

После проведения всех документов в расчетах с ООО "Дальстрой" никакого остатка задолженности на счете 62.31 не остается. Отсюда следует, что не остается никаких остатков и по тем счетам, которые нами были добавлены - УЕ.62 в бухгалтерском плане счетов и УЕ.62 в налоговом плане счетов.

Отложенное налоговое обязательство, начисленное документом "Закрытие месяца" в марте, будет погашено при проведении апрельского одноименного документа.

В типовой конфигурации "Управление производственным предприятием" все изменения в учете расчетов в условных единицах тоже реализованы, однако с некоторыми отличиями от "1С:Бухгалтерии 8". Механизм взаиморасчетов конфигурации УПП содержит специальные регистры, которые позволили не добавлять для хранения рублевой оценки задолженности без учета переоценок счет "УЕ" в план счетов бухгалтерского учета, а хранить эту оценку в данных регистров. Кроме того, вместо документа "Закрытие месяца" в конфигурации функцию по регламентной переоценке остатков задолженностей в у.е. выполняет документ "Переоценка валютных средств", в который для этих целей также был добавлен флажок "Переоценка расчетов в условных единицах".

Изменения в порядке отражения расчетов в у. е. в "1С:Бухгалтерии 7.7"

С 1 января 2007 года счета бухгалтерского учета расчетов в условных единицах, в частности, 60.6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)" и 62.6 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)" исключаются из числа счетов, переоцениваемых в особом порядке. Таким образом, расчет курсовых разниц с этой даты по ним производится так же, как и по счетам расчетов в иностранной валюте, например, счету 60.11 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)".

Тем не менее, поскольку для целей главы 25 НК РФ нужно знать исходную сумму задолженности без учета переоценки (напомним, там понятие "суммовые разницы" никто не отменял), а в случае применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" также могут возникнуть временные разницы, для параллельного учета задолженностей по "старым правилам" в план счетов введены специальные вспомогательные забалансовые счета учета расчетов в условных единицах (УЕ.60 "Задолженность по приобретению в условных единицах" и УЕ.62 "Задолженность по реализации в условных единицах").

На дату начала применения ПБУ 3/2006, т. е. на 01.01.2007, их нужно переоценить с отражением курсовых разниц на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого в программе предусмотрена специальная обработка "Переоценка задолженности на счетах учета расчетов в условных единицах" (меню "Сервис -> Дополнительные возможности").

Пример 3

Пусть 2 октября 2006 года был закуплен товар у фирмы "Катерина" по договору № 12 на сумму, эквивалентную 236 долларам США с оплатой в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты, что составило 6 320,06 руб. на дату осуществления операции (курс ЦБ РФ был 26,7799 руб. за 1 доллар США). На конец 2006 года товар не оплачен.

Вызов обработки "Переоценка задолженности на счетах учета расчетов в условных единицах" и автоматическое заполнение таблицы (кнопка "Заполнить таблицу") даст следующий результат - см. рис. 8.

Рис. 8

Действительно, на 01.01.2007 курс доллара США составлял 26,3311 рубля, таким образом, переоцененная задолженность составляла на эту дату 6 214,14 руб., т. е. на 105,92 руб. меньше исходной суммы. Последняя величина и представляет собой курсовую разницу, отражаемую на счете 84.

Флаг "Отразить отложенный налоговый актив/обязательство" нужно выставлять только в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02 и собирается отразить отложенные налоговые активы и обязательства автоматически. Если же, например, организация считает, что проще переквалифицировать соответствующие разницы в суммах доходов (расходов) по бухгалтерскому и налоговому учету в постоянные - то флаг не устанавливается.

По кнопке "Сформировать проводки" в данном случае будет создана и записана операция - см. рис. 9.

Рис. 9

Первая проводка сохраняет прежнее сальдо на вспомогательном счете УЕ.60. Вторая проводка отражает в бухгалтерском учете курсовую разницу. Третья проводка отражает возникшее отложенное налоговое обязательство - т. к. в бухгалтерском учете доход уже признан, а для налогообложения еще нет, но будет признан при погашении задолженности (эта проводка не формируется при снятом флаге "Отразить отложенный налоговый актив/обязательство"). В дальнейшем, то есть в 2007 году, эта задолженность переоценивается в обычном порядке при помощи документа "Переоценка валюты". Стоит обратить внимание, что курсовая разница будет списана на особую статью прочих расходов по счету 91 - "Курсовые разницы по расчетам в у.е.". Эта статья была введена в новой версии программы специально отдельно от обычной статьи "Курсовые разницы", так как ПБУ 3/2006 требует раскрывать такие разницы в отчетности обособленно.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то после этого с помощью документа "Закрытие месяца" будут сформированы записи по движению отложенных налоговых активов или обязательств.

Далее, допустим, 16 февраля 2007 года мы оплатили эту задолженность полностью. Тогда в налоговом учете будет рассчитана и отражена суммовая разница, которая будет равна разнице между исходной суммой задолженности, зафиксированной на счете УЕ.60, и суммой оплаты, то есть в данном случае будет сформирована запись по кредиту счета-регистра Н08 "Внереализационные доходы" в сумме 129,45 руб. В бухгалтерском учете же будет отражена курсовая разница в размере, равном разности между числящейся на дату оплаты задолженностью и суммой оплаты, т. е. сформирована проводка

Дебет 60.6 Кредит 91.1/Курсовые разницы по расчетам в у.е.
- 71,20 руб., что равно 236 у. е. x (26,5331 - 26,2314).

После этого документ "Закрытие месяца" спишет отложенные налоговые активы (или обязательства - при других обстоятельствах).

Изменение ситуации с учетом суммовых разниц также влияет на учет НДС. Все дело в том, что НДС с 2006 года определяется только методом "по отгрузке". Однако, с учетом писем Минфина России (например, от 19.12.2002 № 03-04-15/116), в случае поступления дополнительных сумм от покупателей, что имеет место при росте курса условной единицы к моменту оплаты, необходимо начислять НДС с таких сумм и уплачивать его в бюджет, на основании статьи 162 НК РФ "Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)".


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Налоговая амнистия для малого бизнеса

Поддерживаете ли вы проведение налоговой амнистии для малого бизнеса?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги