Содержание
Капитал - это средства, вложенные в предприятия в целях получения прибыли. К. Маркс передавал это красивой фразой: "Стоимость, производящая прибавочную стоимость". Прилагательное уставный переводит рассуждение в юридическую область, подчеркивая величину средств, которую согласно учредительному договору должны внести и внесли собственники.
История
Уставный капитал как объект бухгалтерского учета появился очень поздно. Изначально, если требовалось определить величину капитала, проводили инвентаризацию имущества, вычитали долги и определяли то, что теперь называют чистыми активами. Далее надо было сравнить полученную величину с той, что была в предыдущем периоде, и вывести прибыль или убыток.
Основным методом выступала инвентаризация. Это было связано с тем, что в текущем учете фиксировалось движение средств (счета актива) и кредиторской задолженности. На этом этапе уже появилась двойная запись: например, купили товары - Дебет "Товары" Кредит "Касса". Но если какие-то ценности были получены по договору дарения, то дебет был понятен, а кредита не было. Если пожар истреблял ценности, то кредит был очевиден, а дебета не было.
Но однажды, считается, что в XIII веке, в систему счетов кто-то ввел еще один пустой счет. На него записывали "недостающие" величины. С этой минуты родилась двойная бухгалтерия. Во Франции ее назовут красивым словом - диграфизм.
Такая методика позволяла контролировать разноску данных о фактах хозяйственной жизни, ибо приводила к двум великим постулатам Л. Пачоли:
- сумма сальдо дебетуемых счетов равна сумме сальдо счетов кредитуемых;
- сумма дебетовых оборотов равна сумме оборотов кредитовых.
Если требования постулатов выполнены, то работа бухгалтером сделана правильно. Так долго думали почти все наши древние коллеги. Но к XVII веку самые умные из них вдруг догадались, что вся сила "чистого листа" не в том, что он свидетельствует о верности разности, а в том, что этот "лист" есть специальный счет, и он показывает движение капитала. При этом самое главное, что с его помощью можно исчислять финансовые результаты, не прибегая к инвентаризации.
Как люди стали понимать этот счет
Когда все согласились, что уставный капитал - это один из главных счетов, возникли споры о том, считать ли его сальдо долгом предприятия перед собственником (принцип имущественной обособленности - пункт 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации") или же признать это сальдо выражением собственности самого предприятия как юридического лица.
В первом случае речь идет о трактовке счета как кредиторской задолженности перед собственниками, и он органически становится частью пассива бухгалтерского баланса, в основе которого лежит уравнение:
АКТИВ = ПАССИВ.
При втором подходе считается недопустимым отождествлять собственные средства предприятия со средствами привлеченными. Считается, что капитал и кредиторская задолженность - это принципиально разные категории.
Поэтому баланс и строится по формуле:
АКТИВ = КАПИТАЛ + ДОЛГИ.
В советское время учились по первой формуле, теперь - по второй.
Уставный капитал - это активы, которые не могут быть изъяты из предприятия.
Однако можно представить и организацию без капитала. Так, в обществах с ограниченной ответственностью любой его участник может потребовать выдать ему его долю.
Отсюда следует, что данный участник общества был только его кредитором, а отнюдь не собственником. То же можно сказать и об остальных учредителях. Следовательно, формула АКТИВ = ПАССИВ, правильнее формулы АКТИВ = КАПИТАЛ + ДОЛГИ. Сказанное не относится к акционерным обществам, где собственники акций, по существу, анонимы: вместо одного собственника, продавшего акции, возникает другой собственник, эти акции купивший.
Пассивный счет?
С точки зрения выполняемых функций счет капитала всегда считается пассивным, так как должен иметь кредитовое сальдо.
Однако жизнь шире задаваемых определений.
И хотя по принятым правилам счет уставного капитала должен всегда иметь стабильное сальдо в размере, указанном в уставе предприятия, по существу, оно меняется, иллюстрируя старое положение о том, что нет счетов активных или пассивных, а все счета должны рассматриваться как активно-пассивные. Рассмотрим простой баланс (см. Баланс-1).
Совершенно очевидно, что статья капитала демонстрирует величину источника собственных средств организации.
Теперь представим, что собственник, наслушавшись призывов о социальной ответственности, изъял из предприятия 30 000 руб., скажем на благотворительность. Не важно как бухгалтер будет строить в этом случае записи в балансе. Суть будет в том, что счет капитала станет активным, изображая долг собственника перед его предприятием, кредитор станет, скорее всего, безнадежным дебитором. Но при всех обстоятельствах, в экономическом смысле, баланс примет совсем другой вид (см. Баланс-2).
В пассиве будет написано: уставный капитал 12 000 - 30 000 = - 18 000. По ныне действующим правилам надо сохранить символическую величину 12 000, но на самом деле - это совсем другая величина. В реальной жизни подобные изъятия проводятся по счетам добавочного, резервного капитала или, что обычно и делается, по счету нераспределенной прибыли. Но если этих счетов у предприятий нет (а это бывает), то и баланс получается такой, каким он представлен.
Название
Как только средневековые бухгалтеры сообразили, что чистый лист, это и есть счет капитала, так и вошло это имя во все планы счетов. Но в самом начале 30-х годов ХХ века в нашей стране прошел "великий перелом" всей жизни. Бухгалтерам указали на недопустимость капиталистической терминологии.
Наши коллеги отреагировали моментально: уставный капитал тут же стал уставным фондом. Хотя переименование было сделано по политическим мотивам, оно оказалось очень удачным. И дело не просто в том, что при социализме нет капитала, а в том, что само исчисление капитала процесс весьма неоднозначный. Слово же фонд лучше передает процесс планирования распределения средств, представленных в активе. Однако в понимании счета преобладала политическая составляющая, и с началом перестройки, намекая на возврат капитализма, бухгалтеры слово фонд вновь заменили словом капитал. Правильно ли? Надо подумать.
Итоги
Счет капитала, кто бы не говорил иное, отражает расчеты предприятия с собственником по вложенному в пределах объявленного в уставе капитала. Сами расчеты сейчас ведутся через другие счета, но это относится к технике записей, а не к существу вопроса.
В настоящее время для этого счета принята чисто юридическая трактовка: одна запись по кредиту. С экономической точки зрения уставный капитал не может не меняться. Достаточно сказать, что его наполнение, представленное в активе, все время меняется и в общем объеме, и по стоимости. Следовательно, и стоимостная оценка уставного капитала тоже все время меняется.
