Содержание
- Основные средства и нематериальные активы: учетная политика на 2009 год
- Нелинейный метод амортизации
- Первичные документы программы
- Линейный метод амортизации
Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее - Закон № 158-ФЗ)* внес в главу 25 НК РФ существенные изменения в части учета амортизации основных средств и нематериальных активов.
Примечание:
* Подробно с новациями Закона № 158-ФЗ можно ознакомиться здесь
Вначале остановимся на изменениях в налоговой учетной политике.
В настоящее время выбор метода начисления амортизации в налоговом учете производится применительно к каждому амортизируемому объекту (то есть, организация может параллельно использовать как линейный, так и нелинейный методы амортизации).
Однако в учетной политике на 2009 год налогоплательщик по всем амортизируемым объектам должен выбрать единый метод начисления амортизации в налоговом учете: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Исключение из этого правила предусмотрено лишь для зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в VIII - X амортизационные группы - по ним амортизация всегда начисляется линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Переход с линейного метода амортизации на нелинейный допускается с начала очередного налогового периода (года). Обратный же переход - с нелинейного метода на линейный разрешено осуществлять не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
В "1С:Бухгалтерии 8" единый метод начисления амортизации устанавливается в Учетной политике (меню Предприятие > Учетная политика > Учетная политика организаций). На закладке Налог на прибыль добавлен реквизит Метод начисления амортизации (с 2009 г.), в котором хранится применяемый организацией метод начисления амортизации. Этот реквизит подлежит обязательному заполнению! (см. рис. 1).
Рис. 1
Изменения налогового законодательства не затронули порядок начисления амортизации линейным методом - он остался прежним. Зато существенно изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не меняется.
Но прежде чем перейти к более подробному рассмотрению указанных изменений, обратим внимание на следующий момент, который следует учитывать всем организациям вне зависимости от того, какой метод начисления амортизации будет выбран в налоговом учете в наступающем году.
Несмотря на то, что из пункта 1 статьи 322 НК РФ с 1 января 2009 года исключается норма о применении отдельной амортизационной группы, организациями должно быть продолжено начисление амортизации по основным средствам, выделенным в данную амортизационную группу, до полного списания (письмо Минфина России от 08.12.2008 № 03-03-06/1/681). В связи с этим начисление амортизации по объектам данной группы в программе не меняется (см. рис. 2).
Рис. 2
Рассмотрим подробнее порядок начисления амортизации нелинейным и линейным методами, а также особенности их отражения в программе.
Основные средства и нематериальные активы: учетная политика на 2009 год
Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее - Закон № 158-ФЗ)* внес в главу 25 НК РФ существенные изменения в части учета амортизации основных средств и нематериальных активов.
Примечание:
* Подробно с новациями Закона № 158-ФЗ можно ознакомиться здесь
Вначале остановимся на изменениях в налоговой учетной политике.
В настоящее время выбор метода начисления амортизации в налоговом учете производится применительно к каждому амортизируемому объекту (то есть, организация может параллельно использовать как линейный, так и нелинейный методы амортизации).
Однако в учетной политике на 2009 год налогоплательщик по всем амортизируемым объектам должен выбрать единый метод начисления амортизации в налоговом учете: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Исключение из этого правила предусмотрено лишь для зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в VIII - X амортизационные группы - по ним амортизация всегда начисляется линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Переход с линейного метода амортизации на нелинейный допускается с начала очередного налогового периода (года). Обратный же переход - с нелинейного метода на линейный разрешено осуществлять не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
В "1С:Бухгалтерии 8" единый метод начисления амортизации устанавливается в Учетной политике (меню Предприятие > Учетная политика > Учетная политика организаций). На закладке Налог на прибыль добавлен реквизит Метод начисления амортизации (с 2009 г.), в котором хранится применяемый организацией метод начисления амортизации. Этот реквизит подлежит обязательному заполнению! (см. рис. 1).
Рис. 1
Изменения налогового законодательства не затронули порядок начисления амортизации линейным методом - он остался прежним. Зато существенно изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не меняется.
Но прежде чем перейти к более подробному рассмотрению указанных изменений, обратим внимание на следующий момент, который следует учитывать всем организациям вне зависимости от того, какой метод начисления амортизации будет выбран в налоговом учете в наступающем году.
Несмотря на то, что из пункта 1 статьи 322 НК РФ с 1 января 2009 года исключается норма о применении отдельной амортизационной группы, организациями должно быть продолжено начисление амортизации по основным средствам, выделенным в данную амортизационную группу, до полного списания (письмо Минфина России от 08.12.2008 № 03-03-06/1/681). В связи с этим начисление амортизации по объектам данной группы в программе не меняется (см. рис. 2).
Рис. 2
Рассмотрим подробнее порядок начисления амортизации нелинейным и линейным методами, а также особенности их отражения в программе.
Нелинейный метод амортизации
Итак, с учетом новаций налогового законодательства с 2009 года нелинейный метод начисления амортизации применяется в следующем порядке:
- амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (а не по каждому объекту амортизируемого имущества);
- если налогоплательщик в соответствии со статьей 259.3 НК РФ применяет повышающие/понижающие коэффициенты, в рамках группы должны быть выделены отдельные подгруппы. Например:
- амортизационная группа VI, коэффициент 1;
- амортизационная группа VI, коэффициент 2;
- для начисления амортизации по группе необходимо сформировать суммарный баланс. Под суммарным балансом понимается первоначальная стоимость всех амортизируемых объектов, входящих в группу/подгруппу (за исключением тех, по которым амортизация исчисляется исключительно линейным методом) за минусом накопленной амортизации (п. 2, п. 4 ст. 259.2 НК РФ);
- при принятии объекта к учету его первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы), при выбытии - уменьшает на остаточную стоимость (п. 3, п. 10 ст. 259.2 НК РФ);
- сумма амортизации по группе/подгруппе определяется как произведение суммарного баланса по группе/подгруппе и нормы амортизации (п. 1 ст. 322 НК РФ). При этом норма амортизации применяется с учетом повышающего/понижающего коэффициента (см. формулу).
Сумма амортизации по группе (подгруппе) = Суммарный баланс группы (подгруппы) х (Норма* х Коэффициент)
Примечание:
* Нормы амортизации для каждой группы установлены в НК РФ (п. 1 ст. 322, п. 5 ст. 259, п. 9 ст. 257 НК РФ)
Хочется обратить внимание на следующий принципиальный момент. Как указано выше, НК РФ с 1 января 2009 года не требует вести пообъектный учет амортизации при применении нелинейного метода. Тем не менее, учет в программе "1С:Бухгалтерия 8" по-прежнему ведется по каждому объекту, а не по амортизационным группам/подгруппам. Это обусловлено рядом причин:
- постоянные и временные разницы удобнее рассчитывать по каждому объекту;
- контроль за начислением амортизации удобнее также осуществлять по каждому объекту.
Для получения сводных данных по амортизационным в программе специально создан отчет Регистр-расчет амортизации нелинейным методом (см. рис. 3).
Рис. 3
В отчете отражаются данные о суммарном балансе и сумме начисленной амортизации по подгруппам. Каждую подгруппу можно развернуть по объектам.
Для анализа сводных данных по амортизационным группам можно использовать стандартные бухгалтерские отчеты. Напомним, что в "1С:Бухгалтерии 8", в отличие от "1С:Бухгалтерии 7.7", такие отчеты можно формировать по отдельному реквизиту. В качестве такого реквизита можно выбрать амортизационную группу.
Рассмотрим анализ амортизационной группы на примере отчета Анализ субконто (налоговый) (см. рис. 4).
Рис. 4
Данный отчет позволяет увидеть:
- суммарный баланс по группе;
- сумму амортизации за месяц по группе.
В связи с тем, что в программе решено оставить пообъектный учет, сведения о начисленной амортизации по каждому объекту, как и раньше, можно также посмотреть в отчетах:
- Регистр информации об объекте основных средств (см. рис. 5);
- Регистр информации об объекте нематериальных активов.
Рис. 5
Обратите внимание, что на сегодняшний день практическое применение нелинейного метода амортизации затруднено из-за наличия ряда спорных моментов, по которым единая позиция официальных органов (Минфина России, ФНС России) еще не выработана. В устных выступлениях представители ФНС России рекомендуют не торопиться с переходом на нелинейный метод в 2009 году.
Первичные документы программы
Изменения налогового законодательства по порядку начисления амортизации нелинейным методом повлекли за собой изменение и порядка заполнения ряда первичных документов программы:
- Принятие к учету ОС;
- Принятие к учету НМА;
- Модернизация ОС.
Так как общий метод начисления амортизации с 2009 года определяется учетной политикой организации, при вводе в эксплуатацию объекта основных средств/нематериальных активов в налоговом учете выбирать метод начисления амортизации для каждого объекта не нужно. В связи с этим в документах Принятие к учету ОС, Принятие к учету НМА, датированных 1 января 2009 года и позднее, метод начисления амортизации отображаться не будет. При этом порядок проведения указанных документов остается прежним.
Поясним сказанное на примере.
При принятии объекта к учету в 2008 году необходимо обязательно выбрать метод начисления амортизации (см. рис. 8).
Рис. 8
При принятии же объекта к учету в 2009 году метод начисления амортизации по каждому объекту указывать не нужно - соответствующее поле в документах Принятие к учету ОС, Принятие к учету НМА отсутствует (см. рис. 9).
Рис. 9
Специально для пользователей программы, которые в 2009 году перейдут с нелинейного на линейный метод начисления амортизации и впоследствии проведут модернизацию основного средства, табличная часть документа Модернизация ОС (см. рис. 10) дополнена полями:
- Стоимость для амортизации без учета модернизации;
- Срок использования для амортизации
.
Рис. 10
И напоследок - вкратце об изменениях в налоговом учете амортизации основных средств и нематериальных активов, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ. С 10 % до 30 % повышен предельный размер амортизационной премии, применяемый по основным средствам III - VII амортизационных групп. Напомним, что для остальных амортизационных групп (I, II, VIII - X) "потолок" амортизационной премии остался прежним - 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Обращаем внимание пользователей - в программе реализован контроль максимального размера амортизационной премии, поэтому самостоятельно его изменить нельзя. Для изменения предельного размера премии необходимо будет установить обновление версии 1.6.12.
Линейный метод амортизации
В 2009 году организация-налогоплательщик может сменить применявшийся ранее метод начисления амортизации либо не делать этого.
Если до 1 января 2008 года организация применяла линейный метод начисления амортизации, и с наступлением 2009 года менять его не собирается никаких дополнительных данных по основным средствам/нематериальным активам, признаваемым для целей налогового учета амортизируемым имуществом, в программу вносить не нужно. Достаточно в учетной политике организации на 2009 год указать линейный метод амортизации.
Если организация приняла решение перейти в 2009 году на нелинейный метод, в программу необходимо ввести следующие данные по амортизируемым основным средствам:
- остаточную стоимость на момент перехода;
- оставшийся срок полезного использования.
Эти данные вводятся в программу с помощью документа Изменение параметров начисления амортизации ОС (см. рис. 6).
Рис. 6
Отчеты, которыми организация пользуется при применении линейного метода амортизации в 2008 году, в программе изменяться не будут. То есть, и в 2009 году данные о начисленной сумме амортизации можно посмотреть в отчетах:
- Регистр-расчет амортизации основных средств (см. рис. 7);
- Регистр-расчет амортизации нематериальных активов.
Рис. 7