Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Тенденции развития учетной практики в России: из 2008-го в 2009-й

30.12.2008
Отправить на почту
Написать комментарий

Тенденции развития учетной практики в России: из 2008-го в 2009-й
2008 год стал весьма "урожайным" на изменения в нормативных актах по бухгалтерскому учету: часть положений по бухгалтерскому учету изменила свое содержание, а часть и вовсе "канула в Лету", уступив свое место новым редакциям. Целью большинства внесенных в ПБУ изменений было сближение бухгалтерской нормативной базы с МСФО. Однако до методологического единства отечественной учетной практики с Международными стандартами еще весьма далеко. В этой статье М.Л. Пятов, Санкт-Петербургский государственный университет, раскрывает суть новшеств отечественных ПБУ и анализирует причины, мешающие российской практике бухгалтерского учета реально соответствовать Международным стандартам.

Содержание


Новый год - это время, когда мы подводим итоги и строим планы на будущее. Это некий условный рубеж, повод для оценки достигнутого и рассуждений о предстоящем. Говоря в таком ключе о нашей работе, мы, помимо изменений, происходящих непосредственно в нашей фирме и так или иначе касающихся учета, не должны забывать и о том, что происходит с нашим делом в России в целом. Ведь очевидно, что последнее во многом определяет первое. 2008 год стал годом весьма значимых изменений в бухгалтерских нормативных актах, на которые стоит обратить самое серьезное внимание не только с точки зрения буквального смысла их предписаний, касающихся порядка учета конкретных фактов, но и с целью понимания тенденций в российской учетной практике, которые этими изменениями формируются.

Все те новации, которые имеют место в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету, в целом можно рассматривать как конфликт между общей их (изменений) направленностью в сторону сближения с МСФО и спецификой практики регулирования учета в России через предписания нормативных актов, обусловливающей ориентацию методологии учета на нормы права.

Практически все изменения в предписаниях нормативных актов по учету, за исключением новой редакции классификатора основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 № 676, касаются объектов учета, вошедших в российскую бухгалтерскую практику в той или иной степени благодаря сближению с МСФО. Это нематериальные активы, условные факты хозяйственной жизни, события после отчетной даты, активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, информация о связанных сторонах и расчеты по налогу на прибыль.

Говоря о содержании новаций, касающихся порядка бухгалтерского учета указанных объектов, следует отметить, что все они направлены на обеспечение большего методологического единства отечественной учетной практики с МСФО.

Из 2008-го в 2009-й

Новый год - это время, когда мы подводим итоги и строим планы на будущее. Это некий условный рубеж, повод для оценки достигнутого и рассуждений о предстоящем. Говоря в таком ключе о нашей работе, мы, помимо изменений, происходящих непосредственно в нашей фирме и так или иначе касающихся учета, не должны забывать и о том, что происходит с нашим делом в России в целом. Ведь очевидно, что последнее во многом определяет первое. 2008 год стал годом весьма значимых изменений в бухгалтерских нормативных актах, на которые стоит обратить самое серьезное внимание не только с точки зрения буквального смысла их предписаний, касающихся порядка учета конкретных фактов, но и с целью понимания тенденций в российской учетной практике, которые этими изменениями формируются.

Все те новации, которые имеют место в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету, в целом можно рассматривать как конфликт между общей их (изменений) направленностью в сторону сближения с МСФО и спецификой практики регулирования учета в России через предписания нормативных актов, обусловливающей ориентацию методологии учета на нормы права.

Практически все изменения в предписаниях нормативных актов по учету, за исключением новой редакции классификатора основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 № 676, касаются объектов учета, вошедших в российскую бухгалтерскую практику в той или иной степени благодаря сближению с МСФО. Это нематериальные активы, условные факты хозяйственной жизни, события после отчетной даты, активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, информация о связанных сторонах и расчеты по налогу на прибыль.

Говоря о содержании новаций, касающихся порядка бухгалтерского учета указанных объектов, следует отметить, что все они направлены на обеспечение большего методологического единства отечественной учетной практики с МСФО.

Учет нематериальных активов

Наибольшую ориентацию на методологию, определяемую МСФО, получило содержание ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" в новой редакции, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее - ПБУ 14/2007). Текст ПБУ стал содержать такие термины как "активный рынок", "инвестиционные активы", появилось понятие "последующей оценки" нематериальных активов по их рыночной стоимости. Более того, ПБУ теперь включает прямые отсылки к МСФО. При этом основным критерием признания нематериальных активов определена "способность приносить организации экономические выгоды в будущем".

Вместе с тем, согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, объект интеллектуальной собственности, относительно которого у организации нет исключительных прав, по-прежнему не может быть признан в учете в качестве нематериального актива. А это полностью сохраняет для практики чисто юридическую трактовку вопроса о том, что представляет собой нематериальный актив как объект бухгалтерского учета*.

Примечание:
* Наиболее сложные моменты применения нового ПБУ "Учет нематериальных активов" рассмотрены здесь.

Условные хозяйственные факты

Наиболее существенное изменение в порядок представления в отчетности информации об условных фактах хозяйственной жизни было внесено путем введения процедуры расчета дисконтированных показателей в ПБУ 8/01*.

Примечание:
* Положение по бухгалтерскому учету "Условные фактов хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н. Подробный комментарий к изменениям, внесенным в ПБУ 8/01 приказом Минфина России от 20.12.2007 № 144н, которые необходимо учитывать при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год, см. здесь.

Идея дисконтированных оценок статей отчетности также приходит в нашу теорию и практику учета из Международных стандартов. Смысл дисконтированной оценки заключается в том, чтобы продемонстрировать ценность будущих денежных потоков (выплат и поступлений) относительно текущего момента времени. То есть, показать, сколько сумма в "завтрашних" деньгах составляет в деньгах "сегодняшних", иными словами - отразить влияние фактора временной ценности денег на экономическое содержание дебиторской и кредиторской задолженности.

Общая идея такого порядка сводится к необходимости отражения в отчетности таких показателей, которые помогут пользователю отчетности составить представление об имущественном и финансовом положении организации именно на отчетную дату. Ценность будущих денежных потоков должна быть приведена к текущей отчетной дате. Отсрочка платежа, если она существенна, со всей очевидностью выгодна для плательщика, и чтобы отобразить эту выгоду, следует дисконтировать (то есть сократить) номинальную стоимость обязательства. В ПБУ 8/01 применение техники дисконтирования обосновывается предполагаемым существенным изменением покупательной способности валюты Российской Федерации в будущие отчетные периоды. При этом отмечается, что "ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др.". Иными словами, параметры дисконтирования определяются экспертным путем самой организацией.

Эти новации, скорее всего, не вызовут в ближайшее время существенного резонанса в российской бухгалтерской практике. Однако с позиций развития отечественного учета именно изменения редакции ПБУ 8/01 представляют собой сверхважный шаг российской бухгалтерии в сторону реализации экономической концепции бухгалтерского учета. Он заключается в первом в истории нормативного регулирования учетной практики в нашей стране предписании, вводящем в бухгалтерскую отчетность экономическую оценку обязательств, пусть пока только носящих условный (прежде всего, с юридической точки зрения) характер.

Информация о связанных сторонах

Говоря об изменениях, коснувшихся порядка представления в отчетности компании информации о связанных сторонах, необходимо отметить, что содержание ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (далее - ПБУ 11/2008) в сравнении с предшествующей его редакцией - ПБУ 11/2000, утв. приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н (далее - ПБУ 11/2000) также в значительно большей степени соответствует как содержанию МСФО (IAS) 24, так и экономическому содержанию понятия "связанные стороны" в российской практике, сохраняя при этом соответствие действующему российскому законодательству.

Пункт 4 ПБУ 11/2008, определяя связанные стороны как юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние, в качестве примеров таковых выделяет три позиции, составляющие закрытый список:

"а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;
в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность".

Таким образом, в сравнении с ПБУ 11/2000, список связанных сторон, признаваемых таковыми в российской бухгалтерской практике, значительно расширен. Вместе с тем, в сравнении с МСФО (IAS) 24, по-прежнему недостаточное внимание в определении связанных сторон уделяется частным лицам, которые могут влиять на решения, принимаемые менеджментом отчитывающейся организации.

Также необходимо отметить, что ряд моментов IAS 24 так и остался за рамками ПБУ 11/2008. Прежде всего, как отмечалось выше, это относится к повышенному вниманию, уделяемому Стандартом раскрытию отношений компании с частными лицами, способными оказывать влияние на ее деятельность. Также не получил специального раскрытия в тексте ПБУ 11/2008 рассматриваемый МСФО как весьма важный аспект идентификации непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами.

Говоря же о раскрытии информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности организаций в целом, необходимо сказать, что общий характер посвященных этому вопросу предписаний как МСФО (IAS) 24, так и ПБУ 11/2008, формально создает большие возможности для реализации профессионального суждения бухгалтера, что делает эти данные весьма субъективными и требует от пользователя значительных усилий для их прочтения. Подробнее о новациях ПБУ 11/2008 см. здесь.

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Что же касается содержания приказа Минфина России от 11.02.2008 № 23н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н", который изменил редакцию ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то здесь следует отметить, что внесенные в ПБУ 18/02 корректировки в целом не носят революционного характера и существенным образом не изменяют порядка бухгалтерского учета отложенных налогов. Их целью было привести текст ПБУ в большее соответствие требованиям регулируемой им практики и сделать его более корректным в части соотношения со смежными нормативными актами. Подробнее о новой редакции ПБУ 18/02 читайте здесь.

Аналогичный характер носили и изменения, внесенные приказом Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). В целом они связаны с урегулированием оценки полученных и выданных авансов и задатков.

Как оценить рассмотренные новации

Рассматривая описанные выше изменения, мы в очередной раз можем прийти к весьма парадоксальному выводу.

В уходящем году большинство изменений в бухгалтерских регулятивах касались сближения предписания отечественных нормативных актов с положениями МСФО, однако большинство выступающих перед профессиональной аудиторией специалистов продолжает говорить о полном несоответствии российской практики учета МСФО, о тупике процессов конвергенции и гармонизации и прочих подобных вещах.

В чем же дело?

А дело в том, что никакие частные изменения в предписаниях нормативных актов не изменят отечественной практики учета в сторону сближения с МСФО до тех пор, пока не будут выполнены главные условия этого процесса, а именно:

  • реальная экономическая, а не юридическая ориентация методологии учета;
  • изменение реального статуса профессионального бухгалтерского сообщества;
  • изменение реальной роли официальной бухгалтерской информации в экономической жизни общества.

Во-первых, пока методология бухгалтерского учета в России будет продолжать регулироваться нормативными актами органов исполнительной власти (а этот порядок, напомним, определен статьей 71 Конституции РФ), абсурдно говорить о приоритете экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой. Нормативные акты, определяющие учетную практику в России, являются неотъемлемой составляющей общей системы норм права, регулирующих экономическую жизнь общества, а значит, по определению, пока такое положение вещей будет сохраняться, содержание их предписаний неизбежно будет ориентировано, в том числе, и на юридический смысл отражаемых в учете фактов.

Во-вторых, идея Международных стандартов как профессиональных регулятивов состоит, прежде всего, в придании наибольшей силы и статуса профессиональному суждению бухгалтера, являющегося последней инстанцией, определяющей методологию учета фактов хозяйственной жизни своей компании. Сегодня же разговоры о профессиональном суждении бухгалтера зачастую вызывают у наших коллег в лучшем случае снисходительную улыбку в сторону "романтика от бухгалтерии, не знающего практики".

А вместе с тем, именно институт профессионального суждения лежит в основе современной англо-американской школы учета, идеи которой составляют базис МСФО. Идеи же профессионального суждения, профессионального сообщества, гордости за профессию и, как следствие, понимание ответственности перед обществом за поставляемую ему информацию, абсолютно чужды нашей экономической практике.

В-третьих, что самое важное, все рассуждения Международных стандартов финансовой отчетности теряют любой смысл в условиях невостребованности рынком данных официальной бухгалтерской финансовой отчетности большинства (во всяком случае, по численности) российских компаний.

Тенденции развития учетной практики в России: итоги

Исходя из вышесказанного, рассматривая описанные в данной статье изменения в предписаниях нормативных актов по бухгалтерскому учету, мы должны говорить не о сближении российской учетной практики с практикой применения МСФО или о реализации в России экономической концепции учета (чего в отечественной практике нет и в помине), а о заимствовании российскими нормативными актами ряда положений англо-американской бухгалтерии при полном сохранении российской практикой финансового официального учета своей формальной (регулятивной) и, что самое главное, фактической юридической ориентации и весьма слабой востребованности рынком.

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги