Выплаты в пользу работников за счет "чистой" прибыли не подлежат обложению ЕСН

Содержание

• Арбитражная практика. Выплаты в пользу работников за счет "чистой" прибыли не подлежат обложению ЕСН

Суть проблемы

Данная проблема обострилась после появления на свет Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106. В пункте 3 указанного документа Высший Арбитражный Суд РФ указал на то, что обязанность по уплате налога на прибыль или единого социального налога не может основываться на субъективном выборе налогоплательщика.

Следовательно, выплаты в пользу работников, которые в соответствии со статьей 255 НК РФ учитываются в целях исчисления налога, подлежат обложению единым социальным налогом независимо от их фактического учета в целях исчисления налога на прибыль (уменьшили они налоговую базу по налогу на прибыль или нет).

Налогоплательщик осуществлял выплаты в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера, однако указанные выплаты не были учтены в целях исчисления налога на прибыль, поскольку, по мнению налогоплательщика, не соответствовали требованиям статьи 252 НК РФ. В частности, не были направлены на получение дохода.

Налоговый орган произвел доначисление ЕСН, мотивируя свою позицию тем, что в соответствии с пунктом 21 статьи 255 НК РФ такие расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.

Судебные решения

Суды всех инстанций поддержали налоговый орган (видимо, ориентируясь на позицию ВАС РФ, изложенную в 2006 году).

Однако ВАС РФ не согласился с коллегами и поддержал налогоплательщика (то есть, фактически изменил свое ранее высказанное мнение), обосновав новый подход следующим образом.

Сам по себе факт упоминания названных расходов в главе 25 НК РФ не означает их безусловное отнесение к расходам, учитываемым для целей этой главы.

Статья 255 применяется в корреспонденции со статьей 252 НК РФ.

Поскольку сам налогоплательщик квалифицировал затраты по выплате вознаграждений лицам, не состоящим с ним в трудовых отношениях, как не отвечающие критерию обоснованности (экономической оправданности) расходов и на этом основании не включил их в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, указанные затраты не учитываются в налоговой базе по единому социальному налогу.