Содержание
- Порядок возврата переплаты в ПФР по "старым" взносам
- Порядок возврата переплаты в ФСС по "старым" взносам
Несмотря на отмену ЕСН с 1 января 2010 года, все расчеты по налогу за периоды, окончившиеся к этой дате, должны быть произведены в порядке, установленном в главой 24 НК РФ (ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Это значит, что уточненные декларации по ЕСН за периоды до 2010 года (за 3 года, предшествующих году проверки - за 2007, 2008 и 2009 гг.) следует подавать в свою налоговую инспекцию (п. 7 ст. 243, п. 7 ст. 244 НК РФ). Налоговые органы вправе в течение трех лет (до 2013 года по отчетному периоду 2009 г.) проводить выездные проверки по ЕСН (п. 4 ст. 89 НК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1344-19).
Кроме того, у налоговых органов сохраняется право по результатам проверок взыскать выявленную недоимку по ЕСН, а также пени и штрафы в порядке статей 46 - 48 НК РФ. Недоимка по ЕСН и пенсионным взносам за период 2002-2009 гг. должна поступать на КБК, которые администрирует ФНС России. Данная норма определена в статье 38 Закона № 213-ФЗ, пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2009 № 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" и пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2009 № 294-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов".
Налоговые органы также должны зачитывать или возвращать переплаты по ЕСН (кроме взносов в ПФР*) по правилам, установленным в НК РФ. Переплату налога можно вернуть либо зачесть в счет уплаты другого федерального налога (к примеру, в счет НДС или налога на прибыль). Срок для возврата или зачета излишне уплаченного ЕСН такой же, как и для любого другого налога, - 3 года с момента образования переплаты (п. 3 ст. 78 НК РФ). Причем это общее правило касается переплаты по всем частям ЕСН: зачисляемой как в федеральный бюджет, так и в ФСС и в фонды медицинского страхования.
Примечание:
* Для взносов в ПФР установлен особый порядок, который будет прокомментирован
далее по тексту.
Но у части ЕСН, зачисляемой в ФСС РФ, есть существенные особенности. Надо различать переплату по ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС) и задолженность ФСС перед страхователем из-за превышения его расходов на выплату пособий работникам. И это особенно важно в переходный период. Именно по этой причине территориальные органы ФСС РФ при проверке старой формы 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" за 2009 год тщательно выверяли сумму задолженности за Фондом, которая показывалась по строке 9 таблицы 2 разд. I. Они требовали разбивать ее на сумму переплаты, которая образовалась за счет превышения расходов, и сумму, которая образовалась за счет переплаты ЕСН (строки 10 и 11 таблицы 2 разд. I формы 4-ФСС РФ за 2009 г.). Эти данные перенесены в новую форму 4-ФСС РФ, и при сдаче отчетности за I квартал 2010 года долги за ФСС отражались по строке 12 "Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода" с соответствующей разбивкой на причины долга (строки 13 и 14).
Переплата по ЕСН может возникнуть в случае сознательного или ошибочного перечисления в бюджет денег, чем это указано в декларации по ЕСН. Тогда такая переплата будет отражена в налоговой инспекции на лицевом счете налогоплательщика в его карточке. Соответственно, зачет или возврат суммы излишне уплаченного ЕСН после 1 января 2010 года должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном статьей 78 НК РФ (письмо ФСС РФ от 17.02.2010 № 02-02-01/09-308л).
Следует иметь в виду, что в случае доначисления выплат физическим лицам в текущем году за 2009 год налоговая база по ЕСН за этот период не корректируется. Такие выплаты должны быть включены в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-04-07/1-18). Иными словами, такие доначисления не уменьшают размер переплаты по ЕСН.
Если на конец 2009 года числится долг ФСС перед работодателем из-за того, что сумма расходов работодателя за счет средств ФСС (к примеру, на выплату пособий работникам) превысила начисления по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, в налоговую службу за зачетом или возвратом переплаты обращаться не нужно. Превышение расходов над начислениями должен возмещать Фонд социального страхования. Об этом сказано в письме ФНС РФ от 03.03.2010 № 3-6-03/535.
Обратите внимание, в отношении взносов в ПФР установлены специальные переходные положения (ст. 59, 60 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", далее по тексту - Закон № 212-ФЗ).
Декларацию по пенсионным взносам за 2009 год налогоплательщикам следовало подать в налоговый орган (ч. 1 ст. 59 Закона № 212-ФЗ, письмо ФНС России от 16.09.2009 № ШС-22-3/717@). Налоговый орган провел ее камеральную проверку и передали ее результаты в ПФР (ч. 2 ст. 59 Закона № 212-ФЗ).
Если по состоянию на 31 декабря 2009 года у налогоплательщика образовались недоимка по пенсионным взносам и (или) задолженность по пеням и штрафам, то их взыскивают органы ПФР по новым правилам, установленным статьями 19-22 Закона № 212-ФЗ (ч. 2 ст. 60 Закона № 212-ФЗ).
По итогам 2009 года большинство налогоплательщиков провели с налоговыми органами сверку расчетов в связи с передачей контроля за взносами в Пенсионный фонд РФ (п. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@).
Такая сверка была нужна для подведения итогов расчетов с ПФР: выявления сумм переплаты по пенсионным взносам или, наоборот, размера задолженности. С 2010 года сверки проводит орган ПФР в соответствии с частью 4 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.
А кто же и когда будет осуществлять проверки за расчетный период, начиная с 2010 года? Cтрахователей могут начать проверять с 2011 года уже территориальные отделения ПФР совместно с органами ФСС РФ (см. письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1344-19). Вывод ведомства вытекает из анализа норм статьи 10, части 3 статьи 33, части 9 статьи 35 Закона № 212-ФЗ. При этом ПФР будет проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов в ПФР и фонды ОМС, а ФСС РФ будет проводить проверку в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Порядок возврата переплаты в ПФР по "старым" взносам
За 2009 год было необходимо уплачивать ЕСН в соответствии со следующими КБК:
- 182 1 09 09010 01 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет;
- 182 1 09 09020 07 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ФСС;
- 182 1 09 09030 08 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ФФОМС;
- 182 1 09 09040 09 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ТФОМС.
Главным администратором доходов бюджета ПФР в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в Фонд за расчетные периоды с 2002 по 2009 годы включительно является ФНС России. Это записано в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2009 № 307-ФЗ. А ПФР администрирует страховые взносы по КБК 392.
Все полномочия по проведению операций по КБК, начинающимся с кода 182 … остались у ФНС.
Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 160.1 БК РФ администратор доходов бюджета обладает бюджетными полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению поручения в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином России.
Приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н утвержден Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ. Пункт 20 данного документа определяет, что возврат плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется на основании заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджеты, в срок, не превышающий 3 рабочих дня со дня их представления в орган Федерального казначейства.
В принципе процедура возврата переплаты страховых взносов ФНС России детально прописана в письме ФНС России от 01.12.2008 № ММ-6-1/873@. Однако она не учитывала, что с 2010 года контроль страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование осуществляет ПФР (ст. 3 Закон № 212-ФЗ). Сложилась ситуация, когда контрольные функции осуществляет ПФР, а администратром-распорядителем средств является ФНС.
В этой связи ФНС России и Пенсионный фонд РФ согласовали процедуру возврата плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование излишне уплаченных сумм за периоды 2002-2009 годов, издав 11.08.2010 совместное письмо "О порядке возврата переплаты по взносам на пенсионное страхование" (номер ФНС РФ - ЯК-17-8/58, номер ПФ РФ - АД-30-24/8509@).
В нем разъяснен порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, зачисленных в бюджет Пенсионного фонда в расчетные периоды с 2002 по 2009 год включительно.
В письме отмечается, что излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы на ОПС, пени и штрафы, зачисленные в бюджет ПФР за расчетные периоды 2002-2009 гг., возвращаются на КБК:
- 182 1 02 02010 06 0000 160 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии";
- 182 1 02 02020 06 0000 160 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии".
Как было отмечено, в 2010 году главным администратором доходов бюджета ПФР по этим КБК является ФНС РФ.
Чтобы осуществить возврат переплаты указанных страховых взносов, плательщик должен подать заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве плательщика. При этом заявление нужно будет писать по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н. Подробно о формах документов, применяемых при зачете и возврате страховых взносов, автор писал в материале "Зачет и возврат страховых взносов" (материал опубликован в номере 7 (июль) "БУХ.1С" за 2010 год, стр. 27).
Территориальный орган ПФР рассматривает заявление с учетом информации, имеющейся в ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и декларации по страховым взносам. Если задолженности по взносам у страхователя нет, территориальные органы ПФР принимают решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов). Решение оформляют по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н.
Это решение территориальный орган ПФР направляет с копией заявления плательщика о возврате страховых взносов, пеней и штрафов в налоговый орган по месту учета этого лица в качестве налогоплательщика.
Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения этого решения дает заявку Федеральному казначейству РФ (поручение) вернуть деньги страхователю в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Территориальные органы Федерального казначейства возвращают (возмещают) плательщикам излишне уплаченные (взысканные) суммы на основании Заявки на возврат.
Затем они направляют налоговому органу как администратору доходов бюджета документы, предусмотренные порядком Минфина России от 05.09.2008 № 92н и порядком Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н, подтверждающие осуществление возврата денег страхователю.
Налоговый орган уведомляет территориальный орган ПФР о завершении процедуры. В рамках Соглашения об информационном обмене между ФНС России и ПФР в фонд направляются копии электронных документов, исполненных органами Федерального казначейства при осуществлении возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Конечно, процедура достаточно громоздкая, но хорошо уже, что ее разработали, хотя бы в августе 2010 года. Пока реально страхователи вернут переплату, пройдет еще немало времени.
Но если страхователь своевременно подал налоговому органу документы на возврат переплаты, то он вправе требовать уплаты процентов за просрочку возврата (п. 8 - 10 ст. 78, 137, 138 НК РФ). И тот факт, что процедура возврата не была своевременно согласована ФНС и ПФР, не оправдает инспекторов.
Встает вопрос о том, как вернуть переплату по части ЕСН, зачисляемой в ФСС.
В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2009 № 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" ФСС администрирует страховые взносы по КБК 393, а за ФНС оставлены функции администратора взносов по коду 182.
Процедура возврата, аналогичная изложенной в комментируемом совместном письме, пока не согласована ФСС и ФНС.
Рекомендуем налогоплательщикам написать заявление в инспекцию на зачет переплаты в счет какого-либо федерального налога (например, НДС). Зачет переплаты в счет предстоящих платежей инспекции обычно делают гораздо легче, чем возврат "живых" денег.
