Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Аналитическая функция двойной записи

22.05.2009
Отправить на почту
Написать комментарий

Двойная запись появилась как чисто технический прием, и только со временем специалисты осознали ее огромный аналитический потенциал. Постоянный автор данной рубрики Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, заслуженный деятель науки РФ, проводит исторический экскурс, который позволяет увидеть ценность метода двойной записи и понять его современные возможности.

Содержание


Двойная запись лежит в основе современного бухгалтерского учета. Многие убеждены, что в мире нет ничего лучше нее.

Кто эти убежденные

Прежде всего, великий поэт и мыслитель Вольфган Гете (1749-1832), считавший двойную запись величайшим изобретением человеческого разума. Потом - Освальд Шпенглер (1880-1936), автор пророческой книги "Закат Европы". Он считал, что только три человека по-настоящему изменили мир: Колумб, Коперник и Пачоли, создатель двойной бухгалтерии. И, наконец, знаменитый социолог и экономист Вернер Зомбарт (1863-1941) искренне считал и доказывал "с фактами в руках", что только благодаря двойной бухгалтерии стал возможен капитализм. И это верно, ибо подсчитать прибыль, не прибегая к громоздкой инвентаризации, без двойной записи нельзя.

Так и живет система "дебет-кредит" - и в лучшие времена, и во времена далеко не лучшие. Всегда с нами.

Как возникли проводки

Есть случаи, когда двойная запись возникает самым естественным образом - создали коммерческое общество, вложили средства: деньги, товары, оборудование, ценные бумаги и прочие ценности (все, что теперь называется активами). И расписали в деньгах долю каждого вкладчика. Вот и получились, по нынешней терминологии, пассивы, а все вместе (активы и пассивы) стали называть двойной бухгалтерией.

Теперь каждое изменение активов так или иначе стало затрагивать изменение пассивов.

Так возникла традиция: все факты хозяйственной жизни отражать дважды. Купили за наличные деньги товары. Здесь без двойной записи не обойтись - ибо денег в кассе стало меньше, а товаров больше. (Это только изменение в активе.)

Точно также, если товарищ Сидоров уступил свою долю товарищу Прохорову, то вклад одного исчез, а у другого вклад увеличился. (Это изменения в пассиве.)

Обратите внимание, что в обоих случаях моменты и поступления товаров и их оплаты совпадают, и уступки прав другому лицу во втором случае, то, что юристы называют цессией, совпадают.

Но предположим другой случай: товары привезли сегодня, а заплатят за них через шесть лет: момент оприходования и оплаты разделены во времени.

Есть поступление, т. е. есть дебет, но нет кредита. (На протяжении нескольких веков бухгалтеры учитывали дебиторскую задолженность, но не фиксировали кредиторскую, считая, что это дело тех, кто хочет вернуть свои деньги.)

И только когда, дебетуя товары, бухгалтеры стали кредитовать поставщиков, и дебетуя покупателей, кредитовать товары, двойная запись получила мощное развитие, но еще не стала достаточно полной.

Дело в том, что в жизни есть множество фактов хозяйственной жизни, носящих явно двусторонний характер: ценности погибли от пожара, кто-то ценности подарил, кто-то уценил или наоборот повысил оценку учитываемых объемов и т. д. и т. п. Во всех этих случаях есть дебет, но нет кредита, или есть кредит, но нет дебета, т. е. имеется или приход, или расход. И только.

Эта система дожила до наших времен, и ее знают все бухгалтеры.

Она называется забалансовым учетом.

Двойная запись и контроль

Однажды неизвестный нам труженик учета захотел перепроверить правильность своих записей.

Он видел, что значительное число фактов хозяйственной жизни приходится записывать дважды: один раз в доход (дебет) и один раз в расход (кредит). Но часть фактов он записывал или только в дебет, или только в кредит. И вот этот неведомый нам коллега вдруг взял и открыл отдельный чистый лист в своей Главной книге. А когда возникал факт, который имел или только дебет, или только кредит, то этот бухгалтер для контроля делал записи: если был дебет - то запись повторялась на чистом листе слева, а если был кредит - то справа. (Если смотреть лицом в книгу.) Это позволяло складывать левые и правые итоги. И если они совпадали, то бухгалтер вытирал слезы радости и позволял себе маленькие житейские удовольствия.

Двойная запись стала контрольным моментом в работе бухгалтеров.

Двойная запись и капитал

Прошло много лет. И вот другой наш коллега, заполняя в очередной раз чистый лист, вдруг понял (вспомните голого Архимеда, кричащего "Эврика!", или яблоко Ньютона), что это не чистый праздный контрольный лист, а что это счет капитала собственника фирмы.

Какая это была радость. Какой восторг. Теперь можно было строить капитализм (вспомним Зомбарта).

Скорее всего, это было связано с тем, что в средневековой Европе различали специалистов двух типов: одни умели писать и считать, а другие - читать и понимать смысл того, что видели их глаза. У первых была квалификация, а у вторых - компетенция.

Так особенности бухгалтерской процедуры были истолкованы и осмыслены.

С тех пор двойная запись охватила все факты хозяйственной жизни, и возникло множество теорий, раскрывающих и объясняющих ее смысл.

Двойная запись и понимание ее новой функции

С тех пор как дебет и кредит стали взаимно дополнять друг друга, бухгалтеры начали гордиться своей наукой. Однако они до сих пор не обратили внимания на то, что мы не можем понимать любую запись по дебету без понимания и истолкования ее по кредиту.

И наоборот, любую запись по кредиту мы не можем ни истолковать, ни понять ее без обращения к соответствующему дебету.

И что самое главное - когда мы истолковываем запись по дебету, а потом по кредиту одной и той же проводки, мы можем получить очень разные результаты.

Например, возьмем самую легкую и понятную всем запись Дебет 41 Кредит 60 и попытаемся демистифицировать ее.

Оценка товаров, находящихся на ответственном хранении у материально ответственного лица (товарный остаток), согласно договору о материальной ответственности, увеличилась.

Но понять это увеличение оценки можно, только вникая в кредит корреспондирующего счета. Из него (кредита) ясно, что изменения произошли вследствие поступления товаров от поставщиков.

Когда же мы обращаемся к пониманию записи по кредиту, этот же факт хозяйственной жизни предстает в ином свете.

Величина кредиторской задолженности поставщику согласно договору поставки увеличилась.

Но истолковать этот факт можно только через дебет счета Товары. И теперь мы понимаем, что обязательство фирмы перед поставщиком возникло вследствие того, что фирма получила товары.

Итак, все дело в точке отсчета. Если факт хозяйственной жизни рассматривается со стороны дебета, то он выражает через кредит одно содержание, а если этот же факт изучается со стороны кредита, то он, через дебетовую составляющую, выглядит уже иначе.

Продолжая рассуждать, мы можем разобрать все источники возникновения стоимости товаров (дебет счета 41) и, соответственно, все источники, скажем, "Расчетов с поставщиками и подрядчиками" (кредит счета 60).

Сказанное окажется более значимо, если мы предположим, что вместо денежного измерителя будут использованы информационный и временной.

В первом случае окажется, что значимость (в битах) поступления товаров неэквивалентна значимости возникающей кредиторской задолженности. Во втором - будет ясно, что оборачиваемость поступившей партии товаров (в днях) не соответствует времени оплаты счета поставщиков.

При этом, естественно, чем больше у счета корреспондирующих основ по дебету и кредиту, тем "прозрачнее", как теперь говорят, его информационные связи. Эти связи, напомним, определяют, по терминологии Ж.Б. Дюмарше (1874-1946), как валентность счета.

Поскольку источники у дебетуемых и кредитуемых счетов различные, постольку и истолкование фактов хозяйственной жизни получается неодинаковым.

А ведь каждый факт, а, соответственно, дебиторская и кредиторская его стороны, может быть истолкован и с точки зрения обязательного права (юридические отношения в этом случае вытекают из данных, договоров и/или деликтов); вещно-правового (в системном учете отражается только имущество, находящееся в собственности хозяйствующего субъекта).

Более того, в топонимическом смысле факты могут быть представлены в статическом разрезе, когда все они оцениваются по величине возможной реализации. Каждый из этих разделов - слой факта хозяйственной жизни.

Итоги

Двойная запись возникла как чисто технический прием, позволяющий контролировать правильность разноски по счетам Главной книги.

Много позже бухгалтеры и люди, читающие отчетность, поняли, что она (двойная запись) несет огромное юридическое (требования и обязательства) и экономическое (средства и источники) содержание.

И как следствие, именно она позволяет:

  • предпринимателям - определять финансовые результаты, не прибегая к инвентаризации;
  • бухгалтерам - убеждаться в правильности разноски;
  • менеджерам и собственникам - истолковывать дебет через кредит и, наоборот, кредит через дебет.

Аналитическая функция двойной записи

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги