Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Налоги уплачены - штрафы возможны

25.04.2011
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Налоги уплачены - штрафы возможны
Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в НК РФ внесены существенные изменения в части налогового администрирования. В рамках данной статьи И.А. Баймакова, консультант по налогам и сборам, рассматривает особенности привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, которые не связаны с неуплатой или неполной уплатой налога.

Содержание


Со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены существенные изменения в главу 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение". Некоторые статьи были отменены, а по ряду - существенно увеличены размеры штрафов. Наиболее часто налогоплательщиков привлекают к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

При привлечении к ответственности также нередко налагают штрафы по статье 120 и 126 НК РФ. Причем штрафы по данным статьям могут быть значительны. Например, ВАС РФ рассматривались дела о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ размером более 1,5 млн руб. (определения ВАС РФ от 13.07.2010 № ВАС-5787/10 и от 28.01.2010 № ВАС-18068/09). Именно по этим статьям размеры штрафов возросли, но вопросы по применению мер ответственности, предусмотренной данными нормами, остались.

Ответственность по статье 120 НК РФ "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения"

Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается "отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика".

Рассматриваемая статья предусматривает ответственность как в случае грубого нарушения учета доходов и расходов, повлекших занижение налоговой базы, так и в случае, если факт занижения налоговой базы не имел места.

Однако в соответствии с Определением КС РФ от 18.01.2001 № 6-О положении пункта 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ не могут привлекаться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. В связи с чем, в рамках данной статьи будем рассматривать штрафы, налагаемые именно в случае отсутствия факта неуплаты налога.

С учетом изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, размер штрафа по статье 120 НК РФ составляет 10 тыс. руб. если противоправные деяния совершены в течение одного налогового периода, а штраф в размере 30 тыс. руб., если деяния совершены в течение более одного налогового периода. Напомним, что налоговый период по НДС составляет квартал, а по налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц - год. Таким образом, отсутствие нескольких счетов-фактур в течение квартала может повлечь штраф в размере 10 тыс. руб., если же ситуация повторяется на протяжении двух кварталов и более, то штраф будет составлять 30 тыс. руб.

Основная проблема правоприменения пункта 3 статьи 120 НК РФ связана с приведенным в пункте 3 статьи 120 НК РФ определением грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, которое предусматривает ответственность не только за нарушения налогового учета, но и за нарушения бухгалтерского учета. Данный вопрос рассматривался КС РФ (определение от 15.01.2003 № 3-О).

По результатам детального изучения вопроса в определении отмечено, что "эффективный налоговый контроль возможен только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т. е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности (статья 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете")".

В связи с чем, судом подтверждена правомерность привлечения к налоговой ответственности по статье 120 НК РФ за отсутствие регистров бухгалтерского учета, а также неправильное или несвоевременное отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и т. п.

С учетом изменений, внесенных в статью 120 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, стало возможным привлечение налогоплательщиков к налоговой ответственности не только за нарушение порядка ведения бухгалтерского, но и налогового учета. Напомним, что приведенное в статье определение грубого нарушения учета доходов и расходов было дополнено положениями, предусматривающими ответственность за отсутствие регистров налогового учета, а также нарушение порядка отражения отдельных операций в регистрах налогового учета.

К таким регистрам могут быть отнесены: книга учета доходов и расходов, которую ведут предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; регистры налогового учета по налогу на прибыль.

С учетом данных изменений ситуация кардинально изменилась. Если ранее неоднократно высказывалась позиция о неправомерности применения штрафа, например, при отсутствии налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ (Постановлениее Пленума ВАС РФ от 07.10.2003 № 4243/03 и письмо МНС России от 12.05.2004 № 14-3-03/1712-6) либо книги учета доходов и расходов при применении УСН (письмо Минфина России от 31.03.2005 № 03-02-07/1-85), то теперь при совершении данных деяний возможен штраф по рассматриваемой статье.

Также более внимательно необходимо относится к порядку ведения налогового учета. Например, порядок ведения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, определен приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. В пункте 2.5 порядка ведения данной книги учета доходов и расходов предусмотрено, что налогоплательщик в графе 5 отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

При этом суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, указаны отдельной статьей расходов (подп. 8 п. 1 статьи 346.16 НК РФ), что позволяет говорить о необходимости отражения сумм НДС отдельной строкой в книге учета доходов и расходов.

Кроме того необходимо учитывать, что привлечь к ответственности по данной статье возможно, если:

1. Обязанность по ведению учета в том или ином случае предусмотрена нормами действующего законодательства. Например, при проведении проверки организация была привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов в части отсутствия персонифицированного учета работников, доставляемых к месту работы и обратно, для целей удержания с них НДФЛ. Суды признали привлечение налогоплательщика к ответственности в данном случае неправомерным, так как "доводы инспекции об обязанности общества вести такой учет не подтверждены ссылками на нормы действующего законодательства" (Определение ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-9903/09).

В другом случае ВАС РФ признано незаконным привлечение учреждения к налоговой ответственности в случае непредставления налогоплательщиком регистров бухгалтерского учета по раздельному учету доходов и расходов по видам деятельности (Определение ВАС РФ от 18.02.2008 № 1431/08).

2. Наличие тех или иных первичных документов предусмотрено законодательством либо отраслевыми нормативными правовыми актами. Например, налогоплательщик был привлечен к ответственности в связи с отсутствием у организации первичных документов по учету добытого полезного ископаемого, предусмотренных Правилами разработки нефтяных и газовых месторождений, утвержденных Министерством нефтяной промышленности СССР. ВАС РФ в Определении от 29.01.2008 № 15423/07 по делу № а57-12673/06-28 подтвердил правомерность привлечения организации к ответственности в данной ситуации.

Привлечение к ответственности по статье 126 НК РФ "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществлений налогового контроля"

Данная норма предусматривает как ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, так и штраф за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике по "встречной проверке".

Объективной стороной правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок документов и сведений. Штраф по части первой рассматриваемой статьи применяется не только в случае непредставления документов по запросу налогового органа, но и представления предусмотренных НК РФ расчетов по налогам (например, в части авансовых платежей). Штраф по части первой данной статьи составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ, т. е. внесенными изменениями с 1 сентября 2010 года увеличен в 4 раза, а по части второй - 10 тыс. руб.

При применении ответственности по части первой статьи 126 НК РФ следует учитывать, что штраф может быть применен только при соблюдении следующих условий:

1. Налогоплательщиком не представлены документы, имеющиеся в наличии. Например, ВАС РФ был сделан вывод о неправомерности привлечения к ответственности по статье 126 НК РФ в случае непредставления документов, не имевшихся у налогоплательщика по независящим от налогоплательщика причинам (Определение ВАС РФ от 10.06.2010 № ВАС-6995/10 по делу № А17-5953/2008).

2. Налоговым органом сформулирован конкретный перечень обязательных для предъявления документов. В Определени ВАС РФ от 28.04.2010 № ВАС-4480/09 отмечено, что "установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо".

3. Истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Например, в Постановлении ФАС МО от 24.12.2010 № КА-А40/16063-10 отмечено, что если налогоплательщиком не выполнено требование о предоставлении документов "по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, не имеется".

Часть вторая статьи 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями. Как показывает практика, данная норма существенных вопросов не вызывает.

Налоги уплачены - штрафы возможны


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Ставка НДФЛ для нерезидентов

Нужно ли снижать ставку НДФЛ для трудовых доходов нерезидентов?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги