Когда и за что бухгалтера могут наказать по УК РФ и лишить свободы

Уголовная ответственность бухгалтера за разглашение секретной информации

С 5 июля 2025 года для бухгалтеров ужесточили уголовную ответственность за разглашение сведений, составляющих коммерческую или налоговую тайну по ст.183 УК РФ (Федеральный закон от 24.06.2025 №175-ФЗ). Речь идет о разглашении конфиденциальных сведений, причинившем крупный ущерб (свыше 3,5 млн рублей), либо тяжкие последствия (угроза банкротства, утрата конкурентных преимуществ, расторжение контрактов и т.д.).

Ранее за разглашение коммерческой или налоговой тайны, повлекшее крупный ущерб, бухгалтера могли оштрафовать на сумму до 1,5 млн рублей, либо лишить свободы на срок до 5 лет (ч.3 ст.183 УК РФ). Сейчас штраф за данное преступление в размере до 5 млн рублей назначается только в качестве дополнительного наказания, а основным наказанием выступают принудительные работы на срок до 5 лет, либо лишение свободы на срок от 2 до 5 лет. Такие же наказания по новым правилам повлечет разглашение бухгалтером коммерческой или налоговой тайны в сговоре с руководством организации, либо совершенное из корыстной заинтересованности

В свою очередь, разглашение сведений, составляющих коммерческую или налоговую тайну и повлекшее тяжкие последствия, теперь наказывается принудительными работами на срок до 5 лет либо лишением свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом в размере до 5 млн рублей (ч.4 ст.183 УК РФ). Ранее за то же деяние бухгалтерам грозили только принудительные работы на срок до 5 лет либо лишение свободы на срок до 7 лет без штрафа. 

Уголовная ответственность бухгалтера за неуплату налогов

В настоящее время уголовная ответственность за неуплату налогов установлена в соответствии с целым комплексом статей УК РФ:

• ст.199 УК РФ (неуплата налогов организациями), 
• ст.199.1 УК РФ (неуплата НДФЛ), 
• ст.199.2 УК РФ (сокрытие имущества ИП в целях уклонения от уплаты налогов), 
• ст.199.3 УК РФ (уклонение ИП от уплаты страховых взносов на травматизм),
• ст.199.4 УК РФ (уклонение организации от уплаты взносов на травматизм).

Ответственность по указанным статьям несут не только налогоплательщики – организации и ИП, но также и все причастные к неуплате налогов лица, в том числе и бухгалтеры. В то же само время уголовная ответственность бухгалтеров наступает тогда, когда они сами (либо по договоренности с налогоплательщиком) принимают деятельное участие в неуплате налогов и осознают смысл совершаемых действий. Если бухгалтер по своей неосведомленности просто ведет учет несуществующих сделок по фиктивным документам, предоставляемым руководителем организации, то уголовной ответственности он не понесет.

Уголовная ответственность наступает только за неуплату налогов в крупном и особо крупном размере. Неуплата налогов в размере, который не считается крупным, не считается преступлением и не влечет уголовную ответственность. Применительно к каждой из указанных выше статей УК РФ действуют свои величины крупного и особо крупного ущерба (размера неуплаченных налогов). Например, по ст.199 УК РФ уголовная ответственность наступает за неуплату организацией налогов за три года в совокупном размере свыше 18 750 000 рублей (крупный размер) или свыше 56 250 000 рублей (особо крупный размер).

В качестве меры ответственности за неуплату налогов к бухгалтерам может быть применено, в том числе и реальное лишение свободы сроком до 2 лет (при неуплате налогов в крупном размере) или до 5 лет (при неуплате налогов в крупном размере).

За впервые совершенное налоговое преступление бухгалтер может быть освобожден от уголовной ответственности, если он полностью уплатит, либо посодействует полной уплате в бюджет суммы недоимки и соответствующих пеней, а также суммы причитающегося штрафа. Бухгалтер признается впервые совершившим налоговое преступление, если он не имеет неснятой или непогашенной судимости за преступление, предусмотренное той же статьей УК РФ, от ответственности по которой он освобождается (п.24 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №48).

Уголовная ответственность бухгалтера за мошенничество

Другое «популярное» в бухгалтерской среде преступление – мошенничество (ст.159 УК РФ). Под мошенничеством понимают хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Типичным примером такого преступления является незаконное возмещение НДС, когда бухгалтеры на основании фиктивных документов необоснованно получают из бюджета денежные суммы, злоупотребляя доверием налоговых инспекций.

Конституционный Суд в определении от 09.03.2023 №477-О подтвердил, что создание видимости ведения предпринимательской деятельности, ведения бухгалтерской и налоговой отчетности с целью обеспечения условий для принятия ИФНС решения о возмещении суммы НДС следует квалифицировать именно как мошенничество. Также КС РФ перечислил и явные признаки мошенничества, связанного с незаконным возмещением НДС:

• отсутствие реальной хозяйственной деятельности;
• создание организации с целью незаконного возмещения налога;
• использование заведомо подложных документов, опосредующих фиктивные взаимоотношения с контрагентами (поддельные договоры, счета-фактуры и т.п.);
• сотрудничество с контрагентами, которые не производят уплату налогов в бюджет;
• формальная подача налоговых деклараций без реальной цели уплаты налога, но с целью завладеть бюджетными денежными средствами на том или ином фиктивном основании.

В отличие от неуплаты налогов, уголовная ответственность за мошенничество наступает для бухгалтеров независимо от величины похищенных средств или причиненного ущерба. В общем случае мошенничество грозит бухгалтеру лишением свободы на срок до 2 лет. Но если хищение в результате мошенничества совершено в крупном или особо крупном размере, то наказание будет гораздо строже. За мошенничество в крупном размере (свыше 4,5 млн рублей) бухгалтера могут лишить свободы на срок до 6 лет, а за мошенничество в особо крупном размере (свыше 18 млн рублей) – на срок до 10 лет (ч.7 ст.159 УК РФ).

Уголовная ответственность бухгалтера за присвоение и растрату

Поскольку деятельность бухгалтеров нередко бывает связана с денежными средствами и иным ценным имуществом налогоплательщиков, недобросовестные сотрудники бухгалтерии могут использовать свое должностное положение и доступ к банковским счетам для присвоения или растраты чужих средств. Уголовная ответственность за присвоение и растрату установлена в соответствии со ст.160 УК РФ.

Несмотря на то, что присвоение и растрата близки по своей сути к мошенничеству, эти два преступления следует отличать друг от друга. Под присвоением понимают безвозмездное и противоправное обращение бухгалтером вверенного ему имущества в свою пользу против воли собственника, а под растратой – незаконное расходование или передачу другим лицам имущества собственника против его воли (п.24 постановления Пленума ВС РФ от 30.11.2017 №48).

Таким образом, если при мошенничестве имущество недобросовестному бухгалтеру под влиянием обмана передает его законный владелец, то при присвоении и растрате таким имуществом незаконно завладевает сам злоумышленник, использующий свое должностное положение. Примером растраты является банальное снятие бухгалтером со счетов организации наличных денежных средств в личных нуждах (покупка имущества, оплата счетов и т.д.), а присвоения – перевод денег компании на счета подставных лиц под несуществующие операции (оплата невыполненных работ).

Как и в случае с мошенничеством уголовная ответственность за присвоение или растрату наступает независимо от величины причиненного собственнику имущества ущерба. За указанное преступление бухгалтер несет уголовную ответственность вплоть до лишения свободы на срок до 2 лет. Но если присвоение или растрата были совершены в крупном (250 000 рублей) или в особо крупном (1 млн рублей) размере, то бухгалтеру грозит лишение свободы на срок до 10 лет (ч.4 ст.160 УК РФ).

Уголовная ответственность бухгалтера за подделку документов

Также бухгалтеры могут понести уголовную ответственность за подделку официальных документов организаций и ИП по ст.327 УК РФ. Подделка документов квалифицируется как уголовно наказуемое деяние, если она совершается в целях дальнейшего использования таких документов для хищения чужого имущества. Например, когда бухгалтер, используя доступ к электронной подписи руководства и печати организации, подделывает договоры и акты выполненных работ, оплачивая со счетов компании несуществующие сделки.

Подделка документов часто бывает сопряжена с мошенничеством (ст.159 УК РФ) либо присвоением и растратой (ст.160 УК РФ). Подделка бухгалтером документов грозит лишением свободы на срок до 2 лет.

При этом, если бухгалтер самостоятельно не подделывает документы, а просто использует подложные документы, изготовленные, например, руководителем организации, то это не освободит его от уголовной ответственности. В такой ситуации бухгалтер понесет наказание по ч.5 ст.327 УК РФ за использование заведомо подложных документов. Использование в хозяйственной деятельности поддельных документов грозит бухгалтеру исправительными работами на срок до 2 лет либо арестом на срок до 6 месяцев.  

Сроки давности привлечения к уголовной ответственности

Сроки давности привлечения бухгалтеров к уголовной ответственности установлены статьей 78 УК РФ и зависят от тяжести совершенного преступления. В свою очередь, тяжесть преступления определяется максимальным наказанием в виде лишения свободы, которое может быть назначено за совершение того или иного преступления.

Сроки давности привлечения бухгалтеров к уголовной ответственности составляют:

• 2 года - по преступлениям небольшой тяжести (до 3 лет лишения свободы);

• 6 лет - по преступлениям средней тяжести (до 5 лет лишения свободы);

• 10 лет - по тяжким преступлениям (до 10 лет лишения свободы).

Таким образом, по ст.199–199.4 УК РФ (неуплата налогов) срок давности привлечения к уголовной ответственности составляет 2 года за неуплату налогов в крупном размере и 6 лет за неуплату налогов в особо крупном размере.

Срок давности привлечения к уголовной ответственности за мошенничество может доходить до 10 лет, если мошенничество было совершено бухгалтером в особо крупном размере (ч.7 ст.159 УК РФ). Такой же срок давности действует и за присвоение и растрату в особо крупном размере по ч.4 ст.160 УК РФ.

Срок давности привлечения бухгалтеров к уголовной ответственности за подделку документов по ст.327 УК РФ составляет 2 года.

Бухгалтер освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления перечисленные выше сроки уже истекли. Сроки давности исчисляют со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу. При совершении бухгалтером нового преступления сроки давности по каждому преступлению исчисляют самостоятельно.

Если бухгалтерия - то в 1С, если бухгалтерские новости - то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне - то в нашем Telegram-канале.

В материале использованы фото: JetKat / Shutterstock / Fotodom.