Налоговый орган не обязан учитывать имеющиеся переплаты без заявления о зачете

Арбитражная практика. Налоговый орган не обязан учитывать имеющиеся переплаты без заявления о зачете

Налоговый орган не обязан учитывать имеющиеся переплаты в счет погашения недоимки до тех пор, пока налогоплательщиком не будет представлено заявление о зачете соответствующих сумм налогов

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога на основании заявления налогоплательщика подлежит зачету в счет будущих платежей или возврату налогоплательщику. Пунктом 3 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, производится налоговыми органами самостоятельно.

Таким образом, из системного толкования положений НК РФ следует вывод, что, располагая информацией о факте излишней уплаты налога, налоговый орган должен самостоятельно принять меры к определению размера недоимки. Однако при определении размера налоговой санкции, предусмотренной статьей 122 НК РФ, должна учитываться переплата, которая сформировалась до момента возникновения соответствующей недоимки (п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5).

Судебные решения

ВАС РФ данным Постановлением сформировал единую судебную практику в части применения статьи 78 НК РФ и Постановления Пленума ВАС РФ № 5 к недоимке и санкции.

Предложение налогового органа, адресованное налогоплательщику, уплатить недоимку по налогу без учета имеющейся на момент вынесения этого решения по лицевому счету налогоплательщика переплаты по этому или иным налогам не является нарушением прав налогоплательщика и не может служить основанием для признания решения налогового органа недействительным. Названные переплаты подлежат учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности путем вынесения налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет погашения существующей недоимки.

Постановление Президиума ВАС РФ
от 25.09.2012 № 4050/12