Как в "1С:Бухгалтерии 8" отразить импорт товаров через комиссионера
Эксперты 1С рассматривают порядок учета НДС при импорте товаров через комиссионера и на примере "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 рассказывают, как комиссионеру отражать в программе операции, связанные с ввозом товаров на территорию Российской Федерации для комитента, а также учитывать НДС, уплаченный в составе таможенного платежа.

Отражение в "1С:Бухгалтерии 8" импорта товаров через комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) операций импорта товаров через комиссионера (позиция комиссионера).

Пример

Организация ООО "Дельта" (комиссионер) заключила договор комиссии с ООО "Торговый дом" (комитент), по которому комиссионер за вознаграждение приобретает у иностранной компании и ввозит на территорию РФ товары для комитента. По условиям договора комиссионер участвует в расчетах, выступает от своего имени, но за счет комитентов, а товары приобретает по ценам не выше рекомендованных комитентом. Вознаграждение посредника за совершенную сделку составляет 4 % от стоимости приобретенных товаров. В рамках заключенного договора комиссионер ООО "Дельта": 
  • 12.01.2022 - получил от комитента средства на закупку товаров; 
  • 18.01.2022 - перечислил предварительную оплату иностранному поставщику; 
  • 25.01.2022 - ввез на территорию РФ посудомоечные машины на сумму 12 000,00 EUR и произвел их таможенное оформление; 
  • 31.01.2022 - предоставил комитенту ООО "Торговый дом" отчет о произведенных закупках, счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, а также передал приобретенные товары и таможенную декларацию. 
Последовательность операций см. в таблице.

Таблица

020-tabl.jpg

021-tabl.jpg

Настройка программы 

Организации ООО "Дельта", осуществляющей закупку товаров для комитентов в рамках договоров комиссии, необходимо в форме Функциональность программы (раздел Главное - подраздел Настройки) в блоке Торговля - Комиссионная торговля проверить использование функциональности Приобретение товаров или услуг для комитентов (принципалов).

Для ведения учета импортных товаров также необходимо в форме Функциональность программы в блоке Торговля - Внешняя торговля установить флаги Приобретение и реализация импортных товаров и Импорт товаров, в том числе из ЕАЭС.

Расчеты с комитентом и поставщиком 

Для выполнения операции 2.1 "Поступление денежных средств от комитента" необходимо создать документ Поступление на расчетный счет (раздел Банк и касса - подраздел Банк - список документов Банковские выписки) по кнопке Поступление.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 51 Кредит 76.09

- на сумму поступивших от комитента ООО "Торговый дом" денежных средств на закупку товаров.

Для приобретения иностранной валюты (EUR) в целях осуществления расчетов с иностранным поставщиком (операция 2.2 "Перечисление банку денежных средств на покупку валюты") необходимо создать документ Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - список документов Банковские выписки) по кнопке Списание. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 76.09 Кредит 51

- на сумму средств, перечисленных в банк на покупку иностранной валюты.

Для отражения поступления приобретенной иностранной валюты (операции 2.3 "Поступление валюты на текущий валютный счет", 2.4 "Отнесение на расчеты с комитентом отклонения курса покупки валюты от курса ЦБ РФ") необходимо создать документ Поступление на расчетный счет (раздел Банк и касса - подраздел Банк - список документов Банковские выписки) по кнопке Поступление.

Для отнесения затрат, связанных с отклонением курса покупки иностранной валюты от курса ЦБ РФ, на расчеты с комитентом необходимо проставить флаг в строке Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и заменить счет учета разницы в курсе со счета 91.02 на счет 76.09. Таким образом, после проведения документа Поступление на расчетный счет в регистр бухгалтерии будут введены записи:

Дебет 52 Кредит 76.09

- на сумму приобретенной иностранной валюты в размере 12 000,00 EUR, что в пересчете на курс ЦБ РФ составляет 1 025 467,20 руб. (12 000,00 EUR х 85,4556, где 85,4556 - курс ЦБ РФ на 14.01.2022);

Дебет 76.09 Кредит 76.09

- на разницу в сумме отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ в размере 2 332,80 руб. (12 000,00 EUR х (85,6500 - 85,4556)).

Для выполнения операции 2.5 "Возврат на расчетный счет денежных средств, оставшихся от покупки валюты" необходимо создать документ Поступление на расчетный счет (раздел Банк и касса - подраздел Банк - список документов Банковские выписки) по кнопке Поступление.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 51 Кредит 76.09

- на сумму средств, не использованных на покупку иностранной валюты и возвращенных банком, в размере 72 200,00 руб. (1 100 000,00 руб. - (1 025 467,20 руб. + 2 332,80 руб.)).

Перечисление предварительной оплаты иностранному поставщику (операции 2.6 "Перечисление предварительной оплаты иностранному поставщику", 2.7 "Отнесение на расчеты с комитентом курсовой разницы") в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, "Клиент-банк").

Для отнесения курсовой разницы на расчеты с комитентом необходимо проставить флаг в строке Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и заменить счет учета разницы в курсе со счета 91.01 на счет 76.09.

Таким образом, после проведения документа Поступление на расчетный счет в регистр бухгалтерии будут введены записи:

Дебет 52 Кредит 76.09

- на курсовую разницу, которая составляет 16 863,60 руб. (12 000,00 EUR х (86,8609 - 85,4556), где 85,4556 - курс ЦБ РФ на 14.01.2022, а 86,8609 - курс ЦБ РФ на 18.01.2022);

Дебет 60.22 Кредит 52

- на сумму предварительной оплаты иностранному поставщику в размере 12 000,00 EUR, которая в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на 18.01.2022 составляет 1 042 330,80 руб. (12 000,00 EUR х 86,8609).

Учет поступления товаров от поставщика 

Одним из определяющих условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены преференции, льготы по уплате таможенных пошлин (п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС).

Согласно статье 48 ТК ЕАЭС, для уплаты таможенных платежей могут перечисляться авансовые платежи, которыми признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении конкретных товаров, если внесение таких авансовых платежей устанавливается в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС.

Авансовые платежи уплачиваются в валюте государства, на территории которого эти платежи предполагается использовать в целях уплаты таможенных платежей.

Уплата таможенных платежей может осуществляться посредством открытия единого лицевого счета (ЕЛС), администрируемого на уровне ФТС России. Подробнее см. на сайте ФТС России.

Операция 3.1 "Перечисление авансового платежа на ЕЛС" в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии на закладке Бухгалтерский и налоговый учет вносится запись:

Дебет 76.09 с субконто "Межрегиональное операционное УФК (ФТС России)" Кредит 51

- на сумму перечисленного авансового платежа в размере 250 000,00 руб.

Поступление импортных товаров (операции 3.2 "Поступление товаров от поставщика", 3.3 "Зачет суммы перечисленной предоплаты", 3.4 "Отражение расчетов с поставщиком", 3.5 "Зачет денежных средств комитента на закупку товаров") в программе регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары, услуги, комиссия (раздел Покупки - подраздел Покупки), рис. 1.

022.jpg

Рис. 1. Поступление товаров комиссионеру

В табличной части документа заполняются:

023-tabl1.jpg

В результате проведения документа Поступление (акт, накладная, УПД) будут сформированы соответствующие проводки:

Кредит 002

- на стоимость закупленных для комитента товаров;

Дебет 76.09 Кредит 60.21

- на сумму задолженности перед поставщиком за поступившие товары;

Дебет 60.21 Кредит 60.22

- на сумму предварительной оплаты, зачтенную в счет оплаты поступивших товаров;

Дебет 76.09 Кредит 76.09 с субконто "Поступление (акт, накладная, УПД)"

- на сумму зачета средств, поступивших от комитента на закупку товаров.

В регистр Закупленные товары комитентов вносится запись с видом движения Приход.

В регистр Рублевые суммы документов в валюте в графу Всего будут внесены сведения о рублевом эквиваленте стоимости приобретенных товаров, указанные в документе Поступление (акт, накладная, УПД) (рис. 1) в EUR.

В отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, импортер уплачивает таможенные платежи, к которым относятся: ввозная таможенная пошлина; НДС; акцизы (при ввозе подакцизных товаров); таможенные сборы за совершение таможенных операций (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47, ст. 50, пп. 1 п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС, глава 8 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары (п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС).

В рамках ЕАЭС ввозные таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, который содержит свод ставок ввозных пошлин (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80).

Таможенные пошлины, налоги исчисляются в валюте государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами в рамках Союза и (или) двусторонними международными договорами государств-членов, когда таможенные пошлины, налоги исчисляются в иной валюте. Если для исчисления таможенных пошлин, налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена либо в иную валюту, такой пересчет производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не установлено настоящим ТК ЕАЭС (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС).

Ввоз товаров на территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 153, пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ). Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС подлежит уплате в рублях в полном объеме в срок до выпуска товаров (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Учет таможенных платежей (операции 3.6 "Отнесение на расчеты с комитентом уплаченного таможенного сбора", 3.7 "Отнесение на расчеты с комитентом уплаченной суммы НДС") в программе регистрируется с помощью документа ГТД по импорту (раздел Покупки - подраздел Покупки - ГТД по импорту), который вводится на основании документа Поступление (акт, накладная, УПД) с помощью кнопки Создать на основании (рис. 1).

В новом документе ГТД по импорту на закладке Главное указываются:

023-tabl2.jpg

Обратите внимание, в документе ГТД по импорту, созданном на основании документа Поступление (акт, накладная, УПД), стоимостные показатели будут также отражены в EUR, как и в документе Поступление (акт, накладная, УПД), рис. 1.

Для пересчета сумм в рубли необходимо пройти по гиперссылке EUR = 87,5925 руб. и установить валюту документа - "руб".

Право на вычет суммы НДС, уплаченной в составе таможенного платежа, на основании оформленной таможенной декларации возникает у комитента. Для того чтобы у комиссионера в регистре НДС предъявленный не сохранялась приходная запись с данной суммой НДС и, следовательно, при формировании записей книги покупок эта сумма НДС автоматически не предъявлялась к налоговому вычету, целесообразно проставить флаг для значения НДС включать в стоимость.

На закладке Разделы ГТД документа ГТД по импорту (рис. 2) заполняются сведения о ввозимых товарах по каждому разделу декларации на товары (ТД).

025.jpg

Рис. 2. Отражение сведений таможенной декларации

В декларации на товары может быть несколько разделов, в каждом из которых группируются товары с одинаковым порядком расчета таможенных платежей и одинаковой ставкой НДС. Добавить раздел можно по кнопке Добавить в верхней табличной части (каждая строка соответствует отдельному разделу), удалить - клавишей Delete на клавиатуре. При выборе строки в верхней табличной части список товаров, относящийся к выбранному разделу ТД, отображается в нижней табличной части.

В верхней части таблицы по каждой строке (для каждого раздела) необходимо указать:

024-tabl.jpg

В нижней части таблицы для каждого раздела будут указаны:

  • в графе "Наименование" - наименование ввозимых товаров из документа Поступление (акт, накладная, УПД);

  • в графе "Количество" - количество товаров из документа Поступление (акт, накладная);

  • в графе "Сумма" - стоимость товаров, рассчитанная исходя из контрактной стоимости в EUR по курсу ЦБ РФ на дату оформления таможенной декларации;

  • в графе "Пошлина" - сумма указанной в верхней части таблицы пошлины (при ее наличии), распределенная между товарными позициями пропорционально стоимости товаров;

  • в графе "НДС" - сумма рассчитанного в верхней части таблицы НДС, распределенная между товарными позициями пропорционально стоимости товаров, отраженной в графе "Сумма" (например, для посудомоечной машины Miele G5260 SCVi - 84 088,80 руб. (420 444.00 руб. / (420 444,00 руб. + 630 666,00 руб.) х 210 222,00 руб.);

  • в поле "Счет учета" - счета учета таможенной пошлины для целей бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ).

Для отнесения уплаченных сумм таможенного сбора и НДС на расчеты с комитентом необходимо проставить флаг в строке Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и уточнить субконто счета 76.09.

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 76.09 с субконто "Торговый дом" Кредит 76.09 с субконто "Московская таможня"

- на сумму таможенного сбора по каждой товарной позиции;

Дебет 76.09 с субконто "Торговый дом" Кредит 76.09 с субконто "Московская таможня"

- на сумму НДС, уплаченную в составе таможенного платежа.

В регистр сведений Журнал учета счетов-фактур вносится запись о поступившей ТД для хранения необходимой информации.

Следует учитывать, что оформленная комиссионером-декларантом таможенная декларация (ТД) в журнале учета счетов-фактур не регистрируется.

В регистр накопления НДС предъявленный вводятся записи с видом движения Приход и Расход на сумму НДС, уплаченную в составе таможенного платежа.

Перечисление средств для уплаты таможенных платежей на ЕЛС Межрегионального операционного УФК (ФТС России) для обеспечения возможности уплаты таможенных и иных платежей при декларировании товаров в объеме общего остатка денежных средств по соответствующему КБК (т. е. не на счет Московской таможни), требует дополнительного формирования документа Корректировка долга (раздел Покупки - подраздел Расчеты с контрагентами) (операции 3.8 "Отражение уплаты таможенного сбора за счет средств на ЕЛС", 3.9 "Отражение уплаты суммы НДС за счет средств на ЕЛС"), рис. 3.

026.jpg

Рис. 3. Отражение уплаты таможенных платежей за счет средств на ЕЛС

После проведения документа будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 76.09 с субконто "Московская таможня" Кредит 76.09 с субконто "Межрегиональное операционное УФК (ФТС России)"

- на суммы таможенного сбора и НДС, зачтенных в счет уплаты таможенных платежей по данной таможенной декларации, в размере 213 322,00 руб. (210 222,00 руб. + 3 100,00 руб.).

Отражение в учете комиссионного вознаграждения и расчетов с комитентом 

Отчет комитенту о закупках (операции 4.1 "Признание выручки от оказания комиссионной услуги", 4.2 "Зачет комиссионного вознаграждения за счет средств на закупку", 4.3 "Начисление НДС с комиссионного вознаграждения)" оформляется с помощью документа Отчет комитенту с видом операции Отчет о закупках (раздел Покупки - подраздел Покупки - Отчеты комитентам).

На закладке Главное необходимо указать основные реквизиты отчета комитенту: дату отчета, наименование комитента и номер договора, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставку НДС комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения.

Поля Способ расчета и % вознаграждения заполняются по умолчанию, если эти реквизиты указаны в форме договора с комитентом. Суммы в полях Всего и НДС (в т. ч.) и в отношении закупленных товаров для комитента, и в отношении комиссионного вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги.

Фактические продавцы и количество приобретенных товаров проставляются на закладке Товары и услуги.

Если регистрируется отчет на закупку товаров, поступление которых к комиссионеру отражено документом Поступление (акт, накладная, УПД), то документ Отчет комитенту (Отчет о закупках) рекомендуется вводить на основании документа поступления с помощью кнопки Заполнить - Заполнить закупленным по договору. В этом случае табличная часть на закладке Товары и услуги будет заполнена данными из документов-оснований.

В результате автоматического заполнения в верхней табличной части будут указаны все продавцы товаров, а в нижней части по каждой строке верхней части таблицы, т. е. по каждому продавцу, будут приведены номенклатура, цена, количество товаров, которые были закуплены комиссионером для комитента (рис. 4).

027-01.jpg

Рис. 4. Отчет комитенту о закупках импортных товаров

После проведения документа Отчет комитенту (Отчет о закупках) в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

Дебет 76.09 Кредит 90.01.1

- на сумму комиссионного вознаграждения, составляющую 41 693,23 руб.;

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- на сумму НДС, исчисленную с комиссионного вознаграждения, составляющую 6 948,87 руб.

В регистр накопления Закупленные товары комитентов вносятся записи с видом движения Расход по каждой партии приобретенных товаров.

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись о начисленной сумме НДС по комиссионной услуге для формирования записи книги продаж за I квартал 2022 года.

Для создания счета-фактуры на комиссионное вознаграждение (операция 4.4 "Оформление счета-фактуры на комиссионное вознаграждение") необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Отчет комитенту (Отчет о закупках). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в строке Счет-фактура на сумму вознаграждения документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру. В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отчет комитенту (Отчет о закупках).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

С помощью меню Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать (рис. 5).

027-02.jpg

Рис. 5. Выставление счета-фактуры на комиссионное вознаграждение

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1-8 расположены в 2 колонки, не противоречит требованиям действующего законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ и Постановлением № 1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@).

Для выполнения операции 4.5 "Передача товаров комитенту" необходимо на основании документа Отчет комитенту (Отчет о закупках) с помощью кнопки Создать на основании сформировать документ Передача товаров (Передача товаров комитенту).

В новом документе все поля, за исключением поля Склад, будут заполнены автоматически на основании данных документа-основания. На закладке Дополнительно, если это необходимо, можно заполнить сведения о грузоотправителе и грузополучателе.

В результате проведения документа будут сформированы соответствующие записи по кредиту счета 002.

Для возврата комитенту неиспользованных денежных средств, переданных на закупку товаров (операция 4.6 "Возврат комитенту неиспользованных средств"), необходимо создать документ Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - список документов Банковские выписки) по кнопке Списание.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 76.09 Кредит 51

- на сумму средств, не использованных комиссионером на закупку импортных товаров и возвращаемых комитенту, в размере 17 184,77 руб. (1 300 000,00 руб. - 2 332,80 руб. - 1 042 330,80 руб. + 16 863,60 руб. - 3 100,00 руб. - 210 222,00 руб. - 41 693,23 руб.).

Операция 4.7 "Регистрация счета-фактуры на комиссионное вознаграждение в книге продаж" в программе выполняется с помощью соответствующих команд панели навигации (раздел Отчеты - подраздел НДС).

В книге продаж за I квартал 2022 года на основании отчета комиссионера будет зарегистрирован счета-фактура № 1 от 31.01.2022, выставленный комиссионером комитенту на сумму комиссионного вознаграждения, с кодом вида операции "01", который соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров, работ, услуг (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@) (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

1С:ИТС
Об отражении импорта товаров через комиссионера (позиция комитента) см. в разделе "Инструкции по учету в программах "1С".

Комментарии