Налоговые режимы: правила совмещения для организаций и ИП

Налоговые режимы и правила их применения

В настоящее время нормами НК РФ для организаций и ИП установлено шесть налоговых режимов, которые имеют свои особенности и целый ряд ограничений по применению и переходу. 

Общая система налогообложения (ОСНО)

ОСНО по умолчанию применяют все вновь созданные организации и ИП, если при регистрации не выберут спецрежим. ОСНО могут применять как организации, так и предприниматели. Организации в рамках ОСНО уплачивают налог на прибыль, а предприниматели – НДФЛ.

Общий режим считается самым сложным и затратным, поскольку он предполагает уплату всех сопутствующих налогов (при наличии соответствующего объекта налогообложения) и сдачу большого объема налоговой отчетности. 

Упрощенная система налогообложения (УСН)

УСН могут применять организации и предприниматели, представившие в налоговую инспекцию уведомление о переходе на применение УСН с момента постановки на налоговый учет или с начала нового года. 

УСН освобождает компании от уплаты налога на прибыль и имущество (кроме налога в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости), а ИП – от НДФЛ и налога на имущество физлиц (кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости). Кроме того, на упрощенке по общему правилу не нужно платить НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении функций налогового агента).

С 1 января 2025 года компании на УСН станут плательщиками НДС, если их доходы за 2024 год превысят 60 млн рублей (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

ЕСХН могут применять только производители сельхозпродукции (организации и ИП), чьи доходы от основной деятельности составляют не менее 70% от общей выручки. Для перехода на ЕСХН достаточно подать уведомление.

Налог на ЕСХН платится по ставке 6% с доходов, уменьшенных на расходы. Региональные власти могут уменьшить ставку единого налога до 0%.

Организации на ЕСХН освобождены от уплаты налога на прибыль и налога на имущество в части имущества, используемого в сельхоздеятельности. ИП на ЕСХН освобождены от НДФЛ и налога на имущество физлиц (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН могут выбрать только предприниматели со строго определенными видами деятельности, перечень которых установлен законами субъектов РФ. В рамках ПСН предприниматели приобретают патент на осуществление тех или иных видов деятельности, который действует от 1 до 12 месяцев. Стоимость патента уплачивается при его приобретении и заменяет НДФЛ, НДС и налог на имущество в части недвижимости, которая используется в этом бизнесе.

ИП может одновременно приобрести несколько патентов на разные виды деятельности.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

АУСН вправе применять организации и ИП со следующими показателями (п.28 ч.2 ст.3 Федерального закона от 25.02.2022 №17-ФЗ):

• доходы за год не превышают 60 млн рублей;

• остаточная стоимость основных средств меньше 150 миллионов рублей;

• средняя численность работников – не более пяти человек.

В рамках АУСН компании платят единый налог по ставке 8% («доходы») или 20% («доходы минус расходы»). Единый налог на АУСН заменяет для организаций налог на прибыль, НДС и налог на имущество, а для ИП – НДФЛ, НДС и налог на имущество физлиц. Сейчас право на применение АУСН предоставляется только компаниям из Москвы, Подмосковья, Калужской области и Татарстана. С 1 января 2025 года АУСН распространится уже на все регионы страны.

Налог на профессиональный доход (НПД)

НПД – спецрежим для самозанятых физлиц, реализующих продукцию собственного производства, либо самостоятельно выполняющих работы и оказывающих услуги. Важное условие – налогоплательщик должен работать сам, не привлекая наемных сотрудников по трудовым договорам. НПД могут применять и ИП, отказавшиеся от других налоговых режимов.

Вместо НДФЛ самозанятые уплачивают НПД по ставке 4% (при оказании услуг и продаже товаров населению) и по ставке 6%, если работают с ИП и организациями. ИП на НПД не сдают налоговую отчетность, не применяют ККТ и не уплачивают страховые взносы в фиксированном размере (ч.11 ст.2 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ).

Какие налоговые режимы нельзя совмещать

При регистрации бизнеса налогоплательщики с учетом осуществляемой деятельности и существующих в НК РФ ограничений вправе выбрать для применения любую из перечисленных систем налогообложения, а в ряде случаев можно совмещать сразу несколько налоговых режимов.

Совмещение налоговых режимов для организаций

Совмещение налоговых режимов для организаций было возможно до 1 января 2021 года. В тот период действовала налоговая система в виде единого налога на вмененный доход. ЕНВД был совместим со всеми налоговыми режимами – с ОСНО, с УСН, с ЕСХН и с ПСН. По причине отмены ЕНВД в начале 2021 года организации утратили право на совмещение налоговых режимов.

Сейчас организации могут применять только одну из выбранных систем налогообложения – ОСНО, УСН, ЕСХН или АУСН.

При этом ОСНО, УСН и ЕСХН несовместимы друг с другом. Применяя какой-либо из перечисленных налоговых режимов по одним видам деятельности, компания не может применять другой режим налогообложения (из перечисленных) в отношении иных видов предпринимательской деятельности. Это объясняется тем, что указанные системы налогообложения являются базовыми и распространяются на всю деятельность налогоплательщика в целом, а не на отдельные виды осуществляемой им деятельности (письмо Минфина от 20.10.2017 №03-11-06/2/68765).

АУСН также несовместима ни с одним из налоговых режимов. В п.19 ч.2 ст.3 Федерального закона от 25.02.2022 №17-ФЗ прямо закреплено правило, согласно которому АУСН не могут применять организации, применяющие другие режимы налогообложения, предусмотренные НК РФ.

Совмещение налоговых режимов для ИП

Совмещение налоговых режимов в настоящее время доступно только для индивидуальных предпринимателей. Для ИП предусмотрено несколько комбинаций совмещения налоговых режимов: УСН и ПСН, ЕСХН и ПСН, ОСНО и ПСН.

Налоговый режим для самозанятых ИП не вправе совмещать ни с ОСНО, ни с УСН, ни с ЕСХН, ни даже с патентом (п.7 ч.2 ст.4 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ). В противном случае ИП утратит статус плательщика НПД и лишится права на применение данного налогового режима.

ИП на АУСН также не могут применять никакие другие режимы налогообложения (п.19 ч.2 ст.3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Какие налоговые режимы могут совмещать ИП

Совмещение УСН и ПСН

Самая частая комбинация режимов – это УСН и ПСН. Совмещая эти две системы, налогоплательщик должен соблюдать ограничения по величине доходов и количеству работников. В 2024 году предельная величина доходов, позволяющая применять УСН, составляет 199,35 млн рублей, а ПСН – 60 млн рублей. В 2025 году максимальный размер доходов для целей применения УСН будет увеличен до 450 млн рублей в год, а на ПСН останется без изменений – 60 млн рублей.

Предельный доход считается совокупно по всем видам деятельности – как в рамках УСН, так и в рамках ПСН (п.6 ст.346.45 НК РФ). Чтобы сохранить право на совмещение УСН и ПСН, предприниматель должен соблюдать лимит по доходам в пределах 60 млн рублей. Если доходы ИП превысят 60 млн рублей, он автоматически лишится возможности применять ПСН и перейдет на применение УСН. Причем налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Ограничение ПСН по численности работников в 15 человек (п.5 ст.346.43 НК РФ) не распространяется на иные режимы налогообложения, в том числе и на УСН. При совмещении УСН и ПСН предприниматели в целях соблюдения данного ограничения должны вести раздельный учет средней численности работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках УСН (в 2024 году – не более 100 человек, а в 2025 – не более 130 человек) и в рамках ПСН (не более 15 человек). Таким образом, при совмещении УСН и ПСН численность работников ИП может достигать 115 человек (в 2025 году – 145 человек). Главное условие – чтобы в деятельности, облагаемой в рамках ПСН, участвовало не более 15 работников.

Совмещение ОСНО с ПСН и ЕСХН с ПСН

Такие комбинации налоговых режимов на практике встречаются гораздо реже. Основная особенность совмещения ОСНО и ПСН: в рамках ОСНО налоговым законодательством не установлено никаких предельных значений по доходам или количеству работников, а доходы от деятельности в рамках ОСНО не учитывают при расчете предельного значения в 60 млн рублей, позволяющего применять ПСН. В то же самое время ИП, совмещающий ОСНО и ПСН обязан соблюдать лимит в 60 млн рублей в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках ПСН (письмо Минфина от 29.07.2020 №03-11-11/66669).

То же самое касается и совмещения ЕСНХ и ПСН. Доходы и расходы предпринимателей в рамках применения этих двух налоговых режимов учитываются раздельно, и доходы, полученные от сельскохозяйственной деятельности по ЕСХН, никак не влияют на лимит по доходам в 60 млн рублей по ПСН.

Как сравнить режимы налогообложения с 2025 года в «1С:Бухгалтерии 8»

Все наши видео на Rutube

В материале использованы фото: Pixel-Shot / Shutterstock / Fotodom.