 |
К экспертам ГАРАНТа обратились с вопросом о налогообложении операций с ценными бумагами. Разобраться в ситуации помогли эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл и Золотых Максим. |
 |
|
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Так, согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
В то же время п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ предусматривает, что положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками, начиная с 1 января 2011 года.
Следовательно, доходы, полученные от продажи акций, приобретенных до 1 января 2011 года (как в рассматриваемом случае), подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/3-862 и от 16.02.2011 N 03-04-05/4-93 и т.д.
В силу п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Пункт 14 ст. 214.1 НК РФ устанавливает, что в целях исчисления НДФЛ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п.п. 6-13 ст. 214.1 НК РФ. Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
В свою очередь пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ предусматривает, что расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. К указанным расходам относятся, в том числе, суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг (см. также письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-04-06/4-260).
Таким образом, при наличии документального подтверждения произведенных расходов акционер вправе учесть при определении финансового результата от продажи акций расходы, связанные с приобретение акций ЗАО.
Как разъясняется в письме Минфина России от 03.02.2009 N 03-04-05-01/38, при продаже ценных бумаг, полученных при внесении вклада в уставный капитал акционерного общества, расходами по приобретению ценных бумаг является сумма вклада в уставный капитал общества.
При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).
В рассматриваемом случае цена приобретения одной акции составляет 100 000 руб. Однако необходимо учитывать, что в 1998 году произведена деноминация рубля и замена обращающихся рублей на новые по соотношению 1000 рублей в деньгах старого образца на 1 рубль в новых деньгах (п. 1 Указа Президента РФ от 04.08.1997 N 822). Соответственно, в настоящее время расходы по первоначальному приобретению одной акции признаются равными 100 рублям.
Принимая во внимание, что цена реализации одной акции составляет 500 руб., у физического лица образуется положительный финансовый результат ((500 Ч 100) х 156) = 62400 руб., облагаемый НДФЛ на общих основаниях (сумма налога составит 8112 рублей).
Пункт 2 ст. 226 НК РФ определяет, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемом случае физическое лицо самостоятельно уплачивает налог, исчисленный с положительного финансового результата от продажи акций. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 14.07.2011 N 03-04-05/8-512 и УФНС России по г. Москве от 01.11.2010 N 20-14/4/114276.
Также физическому лицу в порядке п. 3 ст. 228 НК РФ следует не позднее 30.04.2012 представить в налоговый орган налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@). Уплату налогу следует осуществить не позднее 15.07.2012 (п. 4 ст. 228 НК РФ).
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
