Как кодировать строки бухгалтерской отчетности за 2025 год

Обособленное представление существенной информации об отдельных объектах бухгалтерского учета в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств – одно из условий достоверности бухгалтерской отчетности. Вопрос о представлении существенных показателей, для которых не предусмотрены коды, является важным и острым для формирования практики применения новых правил составления бухгалтерской отчетности. Поэтому, решая его, необходимо взвесить все риски.

Условия и ограничения кодирования определяются пп.64, 66, приложением 10 к ФСБУ 4/2023 (ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утв. приказом Минфина России от 04.10.2023 №157н), а также Форматом ГИРБО (приказ ФНС России от 15.11.2024 №ЕД-7-1/1041@ «Об утверждении форматов представления экземпляров составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности»).

Основной критерий существенности для выделения показателя в отдельную строку отчета – это его величина по отношению к итогу раздела, в котором он представлен. Этот уровень часто принимается как 10%, но может быть выше или ниже в зависимости от степени влияния других применимых критериев. Организация самостоятельно определяет подход к решению.

Условия и ограничения кодирования строк бухгалтерской отчетности

Дополнительная строка для существенного показателя

Если требуется ввести строку верхнего уровня для существенного показателя с оригинальным наименованием, то для нее необходимо подобрать наиболее подходящий код ГИРБО, исключая коды для показателей «прочие». Безупречного соответствия и логической прямолинейности при этом добиться бывает невозможно. Рассмотрим несколько наиболее характерных примеров.

1. Инвестиции в аренду

Для инвестиции в аренду код ГИРБО не предусмотрен. Это внеоборотный актив финансового характера. У лизинговых компаний может быть своя специфика и суждение по этому вопросу. Для тех организаций, к предмету деятельности которых инвестирование в аренду не относится, можно исходить из этого определенно.

Все коды для материальных и нематериальных активов для выбора отпадают в первую очередь. Код для инвестиционной недвижимости также использовать нельзя, поскольку этот вид активов необходимо представлять в отчетности обособленно. Код для дебиторской задолженности имеет сразу два изъяна при выборе: инвестиция в аренду, строго говоря, не является дебиторской задолженностью, и Формат ГИРБО позволяет применить этот код только к оборотным активам.

Остаются два варианта решения задачи преставления существенного показателя:

1. Включить величину инвестиции в аренду в состав «Прочих внеоборотных активов» (код 1190) и раскрыть показатель обособленно только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. Выделить отдельную строку баланса «Инвестиции в аренду» с кодом ГИРБО для показателя «Финансовые вложения» 1170, раскрыв пояснения для кодирования в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Первый вариант имеет риски нарушения условий достоверности бухгалтерской отчетности, второй – искажения данных при кодировании. Поскольку назначение кодирования, его принципы нормативным регулированием не установлены, а набор кодов этот случай не учитывает, то риск некорректного кодирования представляется несопоставимо меньшим, чем пренебрежение правилами для отчетных данных по существу.

2. Дебиторская задолженность

Код ГИРБО для дебиторской задолженности – 1230. Этот код можно использовать только для раздела «Оборотные активы». Для внеоборотной дебиторской задолженности это технически невозможно. Тогда требуется выбрать код из наиболее подходящих кодов раздела.

Дебиторская задолженность – это актив финансового характера. Поэтому ему ближе всего из набора кодов ГИРБО код для показателя «Финансовые вложения» 1170. Варианты решений для представления в бухгалтерском балансе внеоборотной дебиторской задолженности аналогичны вариантам с инвестицией в аренду.

3. Обязательство по аренде

Для обязательства по аренде код ГИРБО не предусмотрен. Это долгосрочное обязательство, из состава которого необходимо выделить краткосрочную часть. Показатель должен быть представлен в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Ни один из имеющихся кодов ГИРБО определенно не подходит для обязательства по аренде. Отложенным налогом оно не является. С заемными средствами обязательство по аренде будет иметь по существу много общего, если аренда отвечает признакам финансовой (п.25 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учета аренды»). Хотя арендатор не обязан классифицировать договор аренды, этот подход может помочь обосновать выбор кода для представления в бухгалтерском балансе.

Если аренда является операционной, то применение кодов для заемных средств будет иметь уже меньше оснований. Остается рассмотреть вариант кодирования как оценочных обязательств. Обязательство по аренде не является оценочным ввиду отсутствия неопределенности в величине и сроках погашения. В составе оценочных обязательств могут представляться очень разнообразные по характеру обязательства, поэтому этот код видится универсальным.

Коды для заемных средств и оценочных обязательств есть в наборе кодов ГИРБО для разделов долгосрочных и краткосрочных обязательств. Общая величина обязательства представляется частями в обоих разделах, поэтому удобно использовать эти коды, если и там, и там величины существенны. Последовательность применения способов представления отчетных данных – базовый принцип бухгалтерского учета.

В решениях 1С при автозаполнении бухгалтерского баланса долгосрочная часть обязательства по аренде входит в состав «Прочих долгосрочных обязательств» (код 1450), а краткосрочная – представлена отдельной строкой с кодом для «Краткосрочной кредиторской задолженности» 1520. Текущие обязательства по арендным платежам, то есть оплата аренды, право на которую уже использовано, является кредиторской задолженностью. Поэтому аналогия классификации может быть применена к сумме обязательства, срок погашения которого еще не наступил, то есть в целом к краткосрочному обязательству по аренде. 

Преимущество такого представления в автозаполняемом балансе еще и в том, что оно выделено, а значит, пользователь может по своему усмотрению, руководствуясь пониманием специфики своих договоров аренды, перенести его в состав других показателей или назначить другой код для него.

Таким образом, представить обязательство по аренде с учетом условий и ограничений кодирования можно следующими способами:

• включить величину долгосрочной части обязательства по аренде в состав «Прочих долгосрочных обязательств» (код 1450), краткосрочную часть – в состав «Прочих краткосрочных обязательств» (код 1550) и раскрыть показатель обособленно только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

• если величина существенна и в долгосрочных, и в краткосрочных обязательствах, а аренда является преимущественно финансовой, выделить отдельную строку баланса «Обязательство по аренде» с кодом ГИРБО для показателей «Долгосрочные заемные средства» 1410 и «Краткосрочные заемные средства» 1510, раскрыв пояснения для кодирования в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

• если величина существенна и в долгосрочных, и в краткосрочных обязательствах, а аренда является преимущественно операционной, выделить отдельную строку баланса «Обязательство по аренде» с кодом ГИРБО для показателей «Долгосрочные оценочные обязательства» 1430 и «Краткосрочные оценочные обязательства» 1540, раскрыв пояснения для кодирования в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

• если величина не существенна в долгосрочных обязательствах, но существенна в краткосрочных, воспользоваться решением 1С, то есть долгосрочную часть обязательства по аренде представить в составе «Прочих долгосрочных обязательств» (код 1450), а краткосрочную – отдельной строкой с кодом для «Краткосрочной кредиторской задолженности» 1520;

• если величина существенна в долгосрочных обязательствах, но не существенна в краткосрочных, выделить отдельную строку баланса «Обязательство по аренде» с кодом ГИРБО для показателей «Долгосрочные заемные средства» 1410 или «Долгосрочные оценочные обязательства» 1430, а краткосрочную часть представить по строке «Прочие краткосрочные обязательства» (код 1550).

При выборе варианта представления так же, как и в примере с инвестицией в аренду, преимущество целесообразно отдать способу, позволяющему явно соблюсти правила обособленного представления существенных показателей в бухгалтерской отчетности.

4. Обесценение активов

Обесценение активов в жизнедеятельности организации – факт, как правило, нежеланный и весьма ощутимый. Для обособленного представления величины обесценения активов кода ГИРБО нет.

В решениях 1С обесценение запасов отражается в составе «Себестоимости продаж» в периоде его возникновения. Руководствуясь подп.«в» п.26 ФСБУ 5/2019 «Запасы», обесценение запасов не включается в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства. Обесценение внеоборотных активов отражается в составе «Прочих расходов» с кодом 2350 по статье детализации «Расходы от снижения стоимости активов».

Для обособленного представления обесценения активов в отчете о финансовых результатах необходимо добавить в отчет строку и назначить ей код с учетом ограничения последовательности строк (см. п.2 Условий и ограничений). Например:

• если обесценение стало следствием событий, происходящих в производственном процессе, код отдельной строки будет общим с «Себестоимостью продаж» 2120;

• если оно возникло вследствие чрезвычайной ситуации, то целесообразно сделать корректировки учета и рассмотреть код для «Прочих расходов» 2350;

• если планы на использование активов пересмотрены вследствие решений коммерческого характера, обесценение может быть справедливо представить и кодировать аналогично «Коммерческим расходам» 2210.

5. Налог при УСН и ЕСХН

Субъекты – налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), согласно гл.26.1 НК РФ и налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) согласно гл. 26.2 НК РФ, уплачивают вместо налога на прибыль налоги при специальных налоговых режимах. Термин «текущий налог на прибыль» и соответствующая ему строка включены в отчет о финансовых результатах в связи с требованиями ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 не распространяется на плательщиков других налогов, даже если они уплачиваются вместо налога на прибыль. Поэтому для существенной величины налога в отчет о финансовых результатах требуется добавить дополнительную строку. Для такого показателя кода ГИРБО нет.

Использование кода 2410 «Налог на прибыль организаций» может быть обосновано аналогией природы уплачиваемого налога при специальных налоговых режимах и налога на прибыль организаций, которые являются альтернативой друг другу. Может быть рассмотрено представление величины налога по сроке «Прочее» с кодом 2460 в сопровождении пояснений о существе этой суммы.

В решениях 1С налоги при специальных налоговых режимах выделяются в отдельную строку с собственным наименованием, например, «Налог при упрощенной системе налогообложения», и кодом 2410.

6. Исправление ошибок в расчете налога на прибыль

В состав показателя «Текущий налог на прибыль» в программе дополнительно включаются доплаты (переплаты) налога на прибыль (налог при УСН, ЕСХН; см. также пример 5), исчисленные в связи с исправлением ошибок в предыдущих налоговых периодах, не влияющие на налог на прибыль отчетного периода. Однако если показатель является существенным в отчетном периоде, то его необходимо представить отдельной строкой отчета после строки «Текущий налог на прибыль» (п.22 ПБУ 18/02). Задачу можно решить двумя способами:

• ввести дополнительную строку верхнего уровня. Итоговый показатель «Налог на прибыль организаций» в этом случае не будет включать корректирующую сумму;

• ввести дополнительную строку с кодом 2410, которой подчинить все три компонента, и не использовать коды 2411 и 2412.

В материале использованы фото: Dean Drobot, Roman Samborskyi / Shutterstock / Fotodom.