Как отразить полученные дивиденды в "1С:Бухгалтерии 8"

Признание доходов от дивидендов

Примечание:
* См. статью Л.П. Фомичевой "Как правильно выплатить дивиденды"

Организация (акционер или инвестор), получившая извещение о начисленных в ее пользу дивидендах вправе признать в бухгалтерском учете внереализационные доходы (ПБУ 9/99 "Доходы организации") и дебиторскую задолженность. Признать доходы в налоговом учете налогоплательщик имеет право только после фактического получения дивидендов (ст. 271 НК РФ).

В случае если периоды признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, согласно требованиям ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете необходимо признать отложенные налоговые обязательства. Для того, чтобы отразить операции признания доходов при получении извещения о начисленных дивидендах рекомендуется использовать документ "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)", в котором надо сделать записи, показанные на рис. 1.

При закрытии месяца налог на прибыль, начисленный по доходам от дивидендов, будет откорректирован признанием отложенных налоговых обязательств (см. рис. 2).

Программа не поддерживает учет операций начисления налога на прибыль по разным ставкам. Поэтому проводки, сделанные автоматически, необходимо откорректировать вручную. Например, если объектом инвестирования является российская организация, то налог на прибыль должен быть исчислен исходя из ставки 9 %: 10 000 руб. х 9 % = 900 руб. Корректирующие проводки будут такими, как показано на рис. 3.

Начисление налога на прибыль с дивидендов

Порядок начисления налога на прибыль определяет статья 275 НК РФ. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, он самостоятельно определяет сумму налога исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15 % (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, налог уплачивает организация, начислившая дивиденды. А организация, получившая дивиденды, должна отразить начисление налога по ставке 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) и уплату этого налога, произведенную объектом инвестирования.

Источник дохода - российская организация

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать налог из доходов своего акционера или инвестора и перечислить его в бюджет. Соответственно, акционер или инвестор получает сумму в размере начисленных дивидендов за минусом налога на доходы.

После фактического получения дивидендов признаются доходы в налоговом учете. Для этого доходы будущих периодов списываются, а доходы текущего периода признаются. В бухгалтерском учете этих доходов не будет, так как они были признаны ранее. Значит, необходимо отразить временные разницы (см. рис. 4).

При закрытии месяца по этим временным разницам будут рассчитаны и списаны отложенные налоговые обязательства (см. рис. 5). Эту проводку необходимо откорректировать, так как в расчете отложенных налоговых обязательств автоматически применялась ставка 24 % (см. рис. 6). При перечислении денежных средств в счет начисленных дивидендов налог на прибыль уплачивает организация, начислившая дивиденды (ст. 284 НК РФ). Поэтому организация, получившая дивиденды, должна отразить выплату ее налога на доходы налоговым агентом (см. рис. 7).

Источник дохода - иностранная организация

Если дивиденды перечисляет иностранная организация, инвестор получит денежные средства в размере начисленных дивидендов без вычета налога на доходы. Этот налог он обязан уплатить сам по ставке 15 %. То есть схема признания доходов в налоговом учете и списания отложенных налоговых обязательств остается такой же, как в случае, когда источником дохода является российская организация, а проводку по удержанию налога налоговым агентом делать не надо.