Как списать долги контрагентов без последствий

Истечение срока исковой давности

Долги контрагентов можно относить на уменьшаемые расходы в том случае, если они переходят в разряд безнадежных, т. е. становятся нереальными к взысканию (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). 

Самый распространенный случай превращения «дебиторки» в безнадежную задолженность, это когда истекает срок исковой давности, то есть проходит три года с момента, когда должник должен был расплатиться с вами. Обратите внимание, что срок начинает отсчитываться не с момента отгрузки товара покупателю (если мы говорим о задолженности за поставленный товар), а со дня, установленного договором для оплаты товара.

Следующий момент, который важно учитывать при подсчете срока исковой давности: необходимо проверить, не совершались ли действия, прерывающие или приостанавливающие течение срока исковой давности. 

Что это за действия?

Если мы говорим о прерывании срока, то оно возникает при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ). К таким действиям относится, в частности, признание должником претензии, подписание акта сверки, письменная просьба должника о предоставлении отсрочки (п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43). 

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. 

Обращение в суд

Если вы обращались в суд, то подача иска не прерывает течение срока исковой давности, а приостанавливает (ст. 204 ГК РФ). Но это уже не будет иметь особого значения, так как далее возникают иные обстоятельства. Хорошо, если суд удовлетворил иск и после этого ваш контрагент погасил свою задолженность. Но, к сожалению, такой благоприятный исход – большая редкость. Как показывает практика, обычно сценарий развивается по одному из двух вариантов.

Первый вариант – суд выносит решение об отказе во взыскании задолженности. Такое, хотя и не часто, но случается. В этой ситуации, как разъясняет Минфин, задолженность не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962). 

Суды соглашаются с чиновниками, делая вывод, что задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям, не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по данному налогу (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.10.2018 № Ф06-36768/2018, а Определением Верховного Суда РФ от 28.01.2019 № 306-КГ18-23780 было отказано в передаче дела для пересмотра). Объясняют это тем, что такое основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ.

Второй вариант – суд удовлетворил иск и выдал исполнительный лист о взыскании долга, но судебные приставы либо не смогли найти должника, либо убедились, что у него отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание. 

В подобных случаях выносится документ под названием «постановление об окончании исполнительного производства». Именно этот документ и дает право организации отнести на расходы сумму безнадежного долга, что четко следует из п. 2 ст. 266 НК РФ. 

Поэтому убедитесь в том, что такое постановление имеется в наличии. В противном случае даже через суд не удастся доказать правомерность списания безнадежного долга (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.07.2018 № Ф08-5062/2018).

Должник прекратил свое существование

Но истечение срока исковой давности и окончание исполнительного производства далеко не единственные основания для признания долга безнадежным. Полный перечень оснований приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Там сказано, что безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Невозможность исполнения обязательства, то есть погашения долга, возможна в случаях, когда, например, должник прекращает свое существование. Такое происходит в нескольких случаях, когда:

• должник ликвидируется;
• должник признается банкротом;
• должника исключают из ЕГРЮЛ без процедуры ликвидации (как недействующей организации).

С ликвидацией и банкротством все более или менее понятно. В этих случаях долг становится безнадежным в том периоде, в котором произошло исключение должника из реестра вследствие ликвидации или банкротства.

Но в случае с банкротством может сложиться такая ситуация, когда срок исковой давности истекает в самый разгар процедуры банкротства. Вот здесь нужно понимать, что, несмотря на истечение срока давности, списывать долг в этот момент ни в коем случае нельзя. Нужно обязательно дождаться окончания процедуры банкротства и исключения должника-банкрота из ЕГРЮЛ. На это указывают и чиновники, и суды (письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2012 по делу № А40-60565/11-99-267). 

Далее рассмотрим ситуацию, когда должника исключают из реестра принудительно (т. е. без процедуры ликвидации). 

Здесь есть свои нюансы. Огромное значение для целей списания «дебиторки» в расходы имеет причина, по которой произошло исключение компании из ЕГРЮЛ. Если ее исключили из-за того, что в течение последних 12 месяцев она не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету, то в таком случае задолженность этой компании можно отнести на расходы.

Но с 1 сентября 2017 года в Законе о госрегистрации появились еще пара оснований, по которым юрлицо могут принудительно исключить из ЕГРЮЛ:

• если ликвидация компании невозможна ввиду отсутствия средств на расходы, необходимых для ее ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на ее учредителей (участников);
• если в реестре имеются сведения, в отношении которых внесена запись об их недостоверности в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

И вот если вашего должника исключили из реестра по одной из этих причин, то тогда, к сожалению, его долги не получится отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Такие разъяснения дают чиновники (письма Минфина России от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 15.01.2021 № 03-03-06/1/1525). Свою позицию они объясняют тем, что исключение по этим причинам не приравнивается к ликвидации недействующего лица.

Документы и период списания

Прежде, чем списывать на расходы безнадежную дебиторскую задолженность, убедитесь в наличии документов, свидетельствующих об образовании самого долга. Если долг образовался из-за неоплаты, допустим, отгруженных контрагенту товаров, то должны быть документы по этой сделке (договор, накладная, счет-фактура и, возможно, счет на оплату).

Обратите внимание чтобы в накладной стояла также подпись лица со стороны должника. Известны случаи, когда суд отказывал в законности списания на расходы долга из-за того, что первичка была подписана в одностороннем порядке (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.07.2018 № Ф08-5062/2018).

И, наконец, поговорим о периоде списания долга. Иногда бухгалтер пропускает момент превращения задолженности в безнадежную. 

Кто-то, обнаружив это, подает уточненную декларацию по налогу на прибыль, а кто-то решает отразить несписанную безнадежную задолженность в текущем периоде. 

И тот, и другой вариант правильный. Но нужно учитывать, если вы решили воспользоваться вторым вариантом, чтобы к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты (письма Минфина России от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327, ФНС России от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988).