Корректировочные счета-фактуры в «1С:Бухгалтерии 8»

В каких случаях составляются корректировочные счета-фактуры

Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее - Закон № 245-ФЗ), внесшим изменения в главу 21 НК РФ, предусмотрено составление продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав корректировочных счетов-фактур.

Нововведения вступают в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона № 245-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода (ч. 1 ст. 4 Закона № 245-ФЗ).

Текст Закона опубликован в «Российской газете» 22 июля 2011 года, следовательно, изменения действуют с 1 октября 2011 года.

Существует много оснований для внесения изменений (уточнений, исправлений) в счет-фактуру, а нововведения, установленные Законом № 245-ФЗ (п.  16, 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ), касаются только изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения или увеличения в случаях:

• уменьшения или увеличения цены (тарифа);
• уменьшения или увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом обязательным условием для составления и выставления продавцом корректировочного счета-фактуры является соглашение или иной документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или количества.

Что представляет собой корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура - это не дубликат первоначального счета-фактуры с исправленными значениями, а абсолютно самостоятельный документ со своим набором реквизитов. Причем их больше, чем в простом счете-фактуре.

Законодатели определили, что корректировочный счет-фактура должен содержать следующие сведения (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

1) наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дату составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единицу измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

9) сумму акциза по подакцизным товарам;

10) налоговую ставку;

11) сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

13) разницу между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, на основании которых производится изменение стоимости по ранее выставленному счету-фактуры.

В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ. На момент подготовки настоящей статьи соответствующие изменения в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 не внесены.

Письмом ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ налоговое ведомство довело до налогоплательщиков рекомендованную форму корректировочного счета-фактуры и разъяснило правила выставления корректировочных счетов-фактур, порядок их заполнения и отражения в книгах покупок и продаж. Письмо согласовано с Минфином России. Подробный комментарий специалистов ИТС читайте в статье "Как применять корректировочные счета-фактуры".

Отражение корректировочного счета-фактуры в книге покупок и продаж

До утверждения Правительством РФ необходимых документов составление и выставление счетов-фактур (в том числе, корректировочных), ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляются с учетом тех требований, которые действовали до вступления в силу Закона N 245-ФЗ. Таким образом, корректировочный счет-фактура, как и обычный счет-фактура, подлежит регистрации в книге покупок и продаж.

Права и обязанности продавца/покупателя в случае выставления/получения корректировочного счета-фактуры обобщены в таблице.

Обращаем внимание, что в случае увеличения стоимости продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС в периоде отгрузки.

Таким образом, если операция реализации была совершена в предыдущем квартале или ранее, то продавец обязан:

1) зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж, относящемуся к периоду отгрузки;

2) подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором была отгрузка;

3) доплатить налог и уплатить пеню.

В случае уменьшения стоимости продавец вправе принять отрицательную разницу к вычету на дату составления корректировочного счета-фактуры при соблюдении остальных условий.

Для покупателя установлен следующий порядок.

В случае увеличения стоимости покупатель вправе принять к вычету суммы налога к доплате по корректировочному счету-фактуре. Сделать это можно при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС.

В случае уменьшения стоимости покупатель обязан восстановить суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. Сделать это необходимо в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

• дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
• дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Ведение корректировочных счетов-фактур в "1С:Бухгалтерии 8"

В «1С:Бухгалтерии 8» (начиная с версии 2.0.27.10) для составления корректировочного счета-фактуры продавцом предназначен документ Корректировочный счет-фактура выданный. Для регистрации корректировочного счета-фактуры покупателем предназначен документ Корректировочный счет-фактура полученный.

Использование этих документов рассмотрим на следующем примере:

Пример

Учет изменения стоимости для целей НДС у продавца

На основании соглашения продавца и покупателя о корректировке цены продавец отражает изменение показателей операции реализации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли и составляет корректировочный счет-фактуру с помощью документа Корректировочный счет-фактура выданный.

В программе этот документ будет доступен из пункта меню программы «1С:Бухгалтерия 8» Продажа -> Ведение книги продаж.

В шапке формы документа указывается (рис. 1):

• в поле от - дата составления корректировочного счета-фактуры (соответствует дате соглашения на изменение стоимости);
• в поле Контрагент - покупатель (ООО ТД «Комплексный»);
• в поле Договор - договор с покупателем;
• в поле Счет-фактура - реквизиты документа Счет-фактура выданный, составленного на операцию реализации (№ 38 от 28.09.2011).

Рис. 1

Для присвоения документу номера его нужно записать.

После выбора счета-фактуры на операцию реализации программа предлагает заполнить табличную часть Товары и услуги по данным счета-фактуры.

Для целей составления корректировочного счета-фактуры в табличной части следует оставить только те позиции из исходного счета-фактуры, по которым стороны согласовали изменение стоимости. Остальные позиции необходимо удалить. По условиям примера изменяется стоимость обоих позиций.

При автозаполнении табличной части в колонках с данными о количестве и цене после изменения по умолчанию выводятся те же значения, что и в исходном счете-фактуре. Необходимо вручную отразить согласованные изменения по количеству и/или цене. По условиям примера стоимость товара «Юбка джинсовая» увеличивается до 2 600 руб. за ед., стоимость товара «Юбка женская» уменьшается до 2 900 руб. за ед. Положительные или отрицательные разницы (в стоимости без НДС, сумме НДС и стоимости с НДС) подсчитываются автоматически.

На закладке Реквизиты счета-фактуры указываются остальные обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры.

После сохранения введенных в форму документа данных следует нажать на кнопку Корректировочный счет-фактура. В результате будет сформирован корректировочный счет-фактура, который нужно распечатать в двух экземплярах (рис. 2):

• один - для передачи покупателю;
• второй нужно приложить к журналу счетов-фактур выданных.

Рис. 2

Если одним документом Корректировочный счет-фактура выданный отражается уменьшение и увеличение стоимости, то такой счет-фактура в Журнале учета выданных счетов фактур отображается двумя строками

• на сумму уменьшения со знаком «минус»;
• на сумму увеличения со знаком «плюс» (рис. 3).

Рис. 3

Для регистрации корректировочного счета-фактуры в Книге продаж (при изменении стоимости товаров в сторону увеличения) и /или в Книге покупок (при изменении в сторону уменьшения) документ необходимо провести. При этом запись в книге покупок формируется, если в форме документа Корректировочный счет-фактура выданный установлен флажок Отразить вычет НДС (по умолчанию этот флажок установлен).

При изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону увеличения корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за период, в котором имела место операция реализации (в рассматриваемом примере - 3 квартал 2011 года), поэтому при формировании книги продаж с помощью одноименного отчета, вызываемому из меню Продажа -> Ведение книги продаж, в форме необходимо установить флажок Формировать дополнительные листы.

При изменении в сторону уменьшения стоимости товаров корректировочный счет-фактура регистрируется в Книге покупок за период, в котором имела место корректировка (в рассматриваемом примере - 4 квартал 2011 года).

Учет изменения стоимости для целей НДС у покупателя

На основании соглашения покупатель отражает изменение показателей операции приобретения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Покупатель регистрирует полученный от продавца корректирующий счет-фактуру с помощью документа Корректировочный счет-фактура полученный.

В шапке формы документа указывается (рис. 4):

• в поле от - дата получения корректировочного счета-фактуры;
• в поле Контрагент - продавец (ООО «Белая акация»);
• в поле Договор - договор с продавцом;
• в поле Счет-фактура - реквизиты документа Счет-фактура полученный, составленного на операцию поступления.

Рис. 4

Для присвоения документу номера его нужно записать.

На закладке Реквизиты счета-фактуры указываются:

• в поле Корректировка номер - номер и дата корректировки стоимости;
• в полях Разница к уменьшению и В т.ч. НДС к уменьшению - разница в стоимости с НДС и сумма НДС к уменьшению всего (по всем позициям счета-фактуры, для которых соглашением сторон зафиксировано уменьшение цены и/или количества);
• в полях Разница к доплате и В т.ч. НДС к доплате - разница в стоимости с НДС и сумма НДС к доплате всего (по всем позициям счета-фактуры, для которых соглашением сторон зафиксировано увеличение цены и/или количества).

Остальные поля заполняются автоматически по данным исходного счета-фактуры.

Если сторонами достигнуто соглашение об изменении стоимости в сторону уменьшения, то на закладке Восстановление НДС в колонках табличной части указывается:

• вид ценности (в рассматриваемом случае - «Товары»);
• сумма с НДС (23 600 руб.);
• ставка НДС (18 %);
• сумма НДС (3 600 руб.).

При проведении документа по данным на закладке Восстановление НДС формируются записи для Книги продаж за налоговый период, в котором производится корректировка стоимости (в рассматриваемом примере - IV квартал 2011 года).

Результат представлен на рисунке 5.

Рис. 5

Если сторонами достигнуто соглашение об изменении стоимости товаров (работ, услуг) в сторону увеличения, то на закладке Вычет НДС в колонках табличной части указывается:

• вид ценности (в рассматриваемом примере - «Товары»);
• сумма с НДС (11 800 руб.);
• ставка НДС (18 %);
• сумма НДС (1 800 руб.);
• счет учета НДС (19.03).

При проведении документа по данным на закладке Вычет НДС формируются записи для Книги покупок за налоговый период, в котором производится корректировка стоимости (в примере - 4 квартал 2011 года) на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1 800 руб.).

Документ Корректировочный счет-фактура полученный регистрируется в журнале учета полученных счетов-фактур.

Если одним документом Корректировочный счет-фактура полученный отражается уменьшение и увеличение стоимости, то такой счет-фактура попадает в журнал двумя строками - на сумму уменьшения со знаком «минус» (- 23 600 руб.), на сумму увеличения со знаком «плюс» (11 800 руб.).

От редакции: о поддержке других изменений по НДС, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ, в программе «1С:Бухгалтерия 8» читайте в номере 10 (октябрь) журнала «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 11.