Момент списанния безнадежной задолженности определяется налогоплательщиком

Содержание

• Арбитражная практика. Момент списания безнадежной задолженности определяется налогоплательщиком

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль вправе учесть в составе расходов убытки, в том числе предусмотренные статьей 265 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ предусмотрена возможность включения в состав расходов убытков, возникших вследствие списания безнадежных долгов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Вместе с тем, если обратиться к положениям статьи 272 НК РФ, регулирующей порядок признания расходов, то можно обнаружить, что момент признания безнадежных долгов в составе расходов нормативно не определен.

В то же время, пункт 7 статьи 272 НК РФ в отношении порядка признания некоторых внереализационных расходов указывает на возможность его правового регулирования, в частности, нормами статьи 266 НК РФ.

Следовательно, такой юридический факт как истечение срока давности в соответствии со статьей 266 НК РФ должен рассматриваться в качестве момента признания соответствующего расхода в целях исчисления налога на прибыль.

Однако при признании в составе затрат тех или иных расходов нельзя забывать и о требованиях пункта 1 статьи 252 НК РФ, указывающей на то, что все расходы налогоплательщика должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету выявление безнадежной задолженности осуществляется на основании акта инвентаризации, а ее списание - на основании приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34Н, далее - Подрядок).

Судебные решения

Налоговый орган при проведении проверки выявил нарушения при исчислении налога на прибыль: по его мнению, безнадежная задолженность подлежит списанию в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль в момент истечения срока давности.

Никаких специальных бухгалтерских документов (акт инвентаризации) для обнаружения указанной задолженности и ее списания (распоряжение руководителя) не требуется.

Налогоплательщик настаивал на том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ он не мог учесть указанную безнадежную задолженность в составе расходов при отсутствии первичного бухгалтерского документа - акта инвентаризации и приказа руководителя.

Суд поддержал налогоплательщика, указав следующее.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, какими согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Порядка, в соответствии с которым дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Из приведенных норм не следует, что безнадежные долги, по которым истек установленный срок исковой давности, включаются в расходы в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности. Из положений пункта 7 статьи 272 НК РФ также это не следует.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

В пункте 2 статьи 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности. Безнадежные долги подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором они признаны налогоплательщиком нереальными ко взысканию (безнадежными), с учетом положений пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик правомерно учел безнадежную задолженность в составе внереализационных расходов по дате издания приказов о списании таковой в связи с истечением сроков давности.