Налоговая отчетность за I квартал 2006 года и ее составление в "1С:Бухгалтерии 8.0"

Налог на прибыль (налоговая отчетность)

Приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения.

Первый раз по этой форме декларация должна быть представлена за первый отчетный период 2006 года. Таким образом, налогоплательщики, у которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, первый раз по новой форме должны представить декларацию при расчете налога на прибыль за I квартал, т.е. не позднее 28 апреля 2006 года. Налогоплательщики, исчисляющие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, впервые по новой форме должны были представить декларацию начиная с отчета за январь, т.е. не позднее 28 февраля 2006 года.

Новая декларация по налогу на прибыль организаций существенно переработана, из нее исключено ряд разделов, листов и приложений. Так, из декларации исключен лист со сведениями о должностных лицах организации, у которых отсутствовал ИНН. Ранее эти сведения приводились на странице 2 титульного листа,

В одном подразделе 1.3 теперь приводятся данные о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет с доходов в виде процентов и дивидендов, которые ранее указывались в подразделах 1.3 и 1.4. При этом для каждого вида платежа заполняется отдельный подраздел 1.3 с указанием кода (см. табл. 1).

Таблица 1

Из декларации исключено Приложение № 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации", а Приложение № 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения" теперь заполняется по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ (об отчетности обособленных подразделений читайте здесь).

Из декларации исключено Приложение № 6 к Листу 02, а приводимые в нем данные о внереализационных доходах теперь указываются в Приложении №1 к Листу 02, которое переименовано в "Доходы от реализации и внереализационные доходы".

Приложение № 7 к Листу 02 тоже исключено, а приводимые в нем данные о внереализационных расходах и приравненных к ним убытках теперь указываются в Приложении № 2 к Листу 02, которое переименовано в "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам".

В отдельное Приложение № 3 к Листу 02 вынесен расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке.

Это касается операций:

• реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ);
• реализации права требования и реализации права требования как реализации финансовых услуг (ст. 279 НК РФ);
• реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (ст. 275.1 НК РФ);
• осуществляемых в рамках договора доверительного управления (ст. 276 НК РФ);
• реализации компенсационной продукции (п. 21 ст. 346.38 НК РФ).

По указанным операциям отдельно подсчитывается:

• сумма выручки - переносится в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02;
• сумма расходов - переносится в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02;
• сумма убытков - переносится в строку 050 Листа 02.

Расчеты, которые ранее приводились на Листах 05, 06, 07 и 08, теперь приводятся на листе 05, который теперь называется "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)".

Для каждого вида операций заполняется отдельный Лист 05, при этом характер операций отражает значение по строке с кодом 002, где указываются соответствующие значения (см. табл. 2).

Таблица 2

Отчет о целевом использовании имущества перенесен с Листа 10 на Лист 07, а Лист 11 и Приложения № 1 и № 2 к нему исключены из декларации.

Как и ранее, конкретный состав декларации, зависит от того, уплачивает ли организация авансовые платежи или нет, имеет или не имеет обособленные подразделения, осуществляет или нет операции, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке, и т.д. Для того, чтобы не заполнять лишние листы и разделы, на каждом их них теперь указано, кто их не представляет.

Программа "1С:Бухгалтерия 8.0" поддерживает автоматизированный налоговый учет по налогу на прибыль организаций. При этом учет имущества, доходов и расходов для целей налогообложения ведется хотя и параллельно бухгалтерскому учету, но на отдельном плане счетов. А в состав регламентированных форм отчетности входит отчет "Декларация по налогу на прибыль", позволяющий составить декларацию в требуемом объеме с заполнением в автоматизированном режиме по данным налогового учета.

При работе с этим отчетом пользователю достаточно в стартовой форме указать период составления отчета. На основе этой информации система сама определяет, по какой форме должна быть составлена декларации. В частности, для отчетов, формируемых начиная с периода "Январь 2006 г. - ..." или "1 квартал 2006 г.", для заполнения предлагается форма, утвержденная приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н.

Выбор разделов, листов и приложений производится через форму настройки, которая вызывается на экран по кнопке "Настройка", автозаполнение - по кнопке "Заполнить" на панели инструментов формы отчета.

Налог на добавленную стоимость (налоговая отчетность)

Приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н утверждены новые формы деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь и порядки их заполнения.

В рамках настоящей статьи рассматривается порядок заполнения "обычной" декларации по налогу на добавленную стоимость.

Новая форма декларации по НДС применяется с 1 января 2006 года, т.е. по этой форме налогоплательщики впервые представляют декларацию за январь 2006 года - при налоговом периоде месяц, за I квартал 2006 года - при налоговом периоде квартал.

Декларация включает титульный лист и семь разделов. При этом конкретный состав декларации зависит от статуса организации и характера совершаемых операций. Сориентироваться в том, какие разделы необходимо включать в декларацию, поможет таблица 3.

Таблица 3

В состав показателей новой формы налоговой декларации по НДС внесены существенные изменения. Остановимся на них подробнее.

Из титульного листа исключены показатели, в которых указывалось:

• куда подается декларация: по месту нахождения организации, индивидуального предпринимателя или иного лица;
• ИНН лиц, подписавших декларацию (руководителя, главного бухгалтера).

Одновременно в титульный лист добавлен показатель, в котором указывается код города и номер контактного телефона налогоплательщика.

Исключена страница 2, на которой ранее приводились сведения о лицах, подписавших декларацию, в случае отсутствия у них ИНН.

Достоверность сведений, приводимых в разделах 1.1 и 1.2, теперь подтверждается подписями тех же лиц, которые указаны на титульном листе.

Раздел 1.2, как и ранее, заполняется отдельно (на отдельных страницах) по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество). Вместе с тем, при наличии нескольких договоров с одним арендодателем этот раздел заполняется на одной странице.

В разделе 2.1 приводится расчет общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или к уменьшению. Он состоит из трех частей:

• в первой части (строки с 010 по 180) приводится расчет исчисленной суммы налога по операциям, подлежащим налогообложению;
• во второй части (строки с 190 по 280) отражаются налоговые вычеты, уменьшающую сумму налога по операциям, подлежащим налогообложению;
• в третьей части (строки с 290 по 340) исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет или уменьшению за налоговый период.

По сравнению с предыдущей формой декларации количество показателей в разделе 2.1 существенно уменьшилось.

Из первой части исключены строки 070-200, в которых данные о налоговой базе и суммах налога приводились в разрезе видов реализации (реализация на безвозмездной основе, реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС, и т.д.).

Из второй части исключены строки, в которых приводилась расшифровка налоговых вычетов (по принятым на учет НМА, основным средствам, по расходам на командировки и т.д.).

Из третьей части исключена строка со сведениями о сумме НДС, подлежащей перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, а также строка, в которой приводись реквизиты соглашения о разделе продукции.

Кроме того, из второй в первую часть перенесены строки для отражения сумм восстановленного налога, а во вторую часть добавлена строка для отражения сумм налога, предъявленных подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капстроительства.

В разделе 2.2 приводится расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом.

Данный раздел заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления).

При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 2.2 заполняется налоговым агентом на одной странице. Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству данный раздел также заполняет на одной странице.

По сравнению с предыдущей формой та часть раздела 2.2, в которой приводится расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом, претерпела существенные изменения.

В графе 2 (за исключением строки 190) теперь указываются коды операций (их расшифровка приведена в приложении № 1 к порядку заполнения формы налоговой декларации).

В графе 4 по каждому коду операции показываются раздельно налоговые базы, соответствующие каждой налоговой ставке.

В графе 6 по каждому коду операции показываются суммы налога, исчисленные налоговым агентом по соответствующей налоговой ставке.

По строке 190 показываются, соответственно, итоговые суммы граф 4 и 6.

Сумма налога, отраженная в графе 6 по строке 190 переносится в строку 030 раздела 1.2 декларации.

Пример

По договору аренды офиса (муниципальное имущество), заключенному с ГУП "Прогресс" (ИНН 7710206512, КПП 771001001) в налоговом периоде (январь 2006 года) перечислена арендная плата за I квартал в размере 75 000 руб. Пример заполнения раздела 2.2 в данном случае см. на рис. 1.

Рис. 1. Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом

В декларацию включен новый раздел 3, который заполняется налогоплательщиком - отделением иностранной организации, уполномоченным иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог на добавленную стоимость в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации.

Раздел 4 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом, который в налоговом периоде:

• осуществлял операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ (бывший раздел 5);
• осуществлял операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146, статьями 147, 148 НК РФ (бывший раздел 6);
• получал суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (новые показатели).

Данные в разделах 3 и 4 приводятся по кодам операций в соответствии с приложением № 1 к порядку заполнения формы налоговой декларации.

Раздел 5 Приложение к декларации составляется в тех случаях, когда объект недвижимости, по которому сумма НДС принята к вычету в установленном порядке, налогоплательщик использует для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Приложение составляется один раз в год (одновременно с налоговой декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год) и заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству).

В случае если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется Приложение, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, то в графах 8-11 по строке 020 ставятся прочерки.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" налоговую декларацию по НДС по новой форме можно составить с помощью регламентированного отчета "Декларация по НДС", входящего в группу отчетов "Налоговая отчетность".

Состав разделов, включаемых в налоговую декларацию, задается через форму настройки отчета, открываемую по кнопке "Настройка" на панели инструментов. Для исключения раздела из декларации нужно снять флажок в колонке "Показать" и "Печатать" соответствующей строки. Если в налоговой инспекции имеется соответствующее оборудование для считывания данных, в этой же форме можно указать необходимость нанесения на страницы декларации двухмерного штрих-кода при их выводе на бумажный носитель информации (только для налогоплательщиков г. Москвы, подробнее читайте здесь).

В форме отчета "Декларация по НДС" доступна кнопка "Заполнить". Это означает, что часть показателей декларации может быть заполнена автоматически по данным подсистемы учета НДС программы "1С:Бухгалтерия 8.0".

Письмом ФНС России от 27.01.2006 № ММ-6-03/85@ (с изменениями от 31.01.2006) налогоплательщикам НДС предписано вместе с декларацией за первый налоговый период 2006 года (за январь или I квартал) представить справки о дебиторской и кредиторской задолженности, форма которых рекомендована указанным письмом.

Заметим, что налогоплательщики, конечно, должны в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности и документально оформить ее результаты. Но они не обязаны использовать для этого только рекомендованные бланки, т.е. организации вправе разработать собственные формы или использовать для этого те бланки, которые применяются для оформления результатов инвентаризации в бухгалтерском учете с добавлением необходимых граф. Что касается сдачи дополнительных форм в ИФНС вместе с отчетностью, то такой обязанности ни в одном нормативном акте не предусмотрено. Это подтверждают и чиновники Минфина России.

Тем не менее, фирма "1С" приняла решение помочь своим пользователям. В частности, в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" обе справки по рекомендованной форме можно составить с помощью регламентированных отчетов "Справка о дебиторской задолженности" и "Справка о кредиторской задолженности", входящих в группу отчетов "Справки".

Если в информационной базе имеются необходимые данные, то справка о дебиторской задолженности и справка о кредиторской задолженности может быть заполнена автоматически по кнопке "Заполнить" на панели инструментов формы отчета.

Налог на имущество (налоговая отчетность)

В 2006 году произошли существенные изменения в порядке исчисления налога на имущество организаций. Но обусловлены они внесением изменений не в налоговое законодательство (в главу 30 НК РФ), а в нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет - в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (подробнее читайте здесь).

Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который в настоящее время как раз и регулируется ПБУ 6/01.

Согласно ранее действовавшей редакции ПБУ 6/01 хотя и распространялось на доходные вложения в материальные ценности, но последние не назывались основными средствами. Таким образом, имущество, которое учитывалось на счете 03, не признавалось объектом налогообложения налогом на имущество.

Теперь при определении среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения с 1 января 2006 года необходимо учитывать и остаточную стоимость имущества, учитываемого на счете 03.

Следует обратить внимание еще на одно изменение, которое напрямую связано с налогом на имущество. Из ПБУ 6/01 исключена норма, согласно которой стоимость объектов ОС до 10 000 руб. можно было единовременно списывать в расходы при передаче объекта в эксплуатацию. Вместо этой нормы введена новая - активы стоимостью не более 20 000 руб. (конкретная сумма устанавливается в учетной политике) организации могут учитывать в составе МПЗ. Воспользовавшись этой нормой, организации могут уменьшить сумму налога на имущество, но платой за это будет образование вычитаемых временных разниц.

Акцизы (налоговая отчетность)

В очередной раз изменены отчетные формы для организаций, признаваемых в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ налогоплательщиками акцизов.

Во-первых, приказом Минфина от 30.12.2005 № 168н утверждены новые формы деклараций:

• по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий;
• по акцизам на нефтепродукты.

Этим же приказом внесены изменения в декларации:

• по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;
• по акцизам на табачные изделия.

В состав регламентированных отчетов программы "1С:Бухгалтерия 8.0" входят отчеты, с помощью которых можно подготовить соответствующую "акцизную" декларацию по новой отчетной форме.

Во-вторых, в соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 № 858 утверждены новые формы деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Сориентироваться в том, кто и какие декларации должен представлять, поможет таблица 4.

Таблица 4

По каждому виду продукции представляется отдельная декларация. Первый раз декларации по новой форме представляются не позднее 10 апреля 2006 года. При этом оригинал декларации представляется в управление ФНС по субъекту РФ по месту нахождения организации (организации, состоящие на учете в межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, представляет декларации также и в указанную инспекцию), а ее копия в Министерство сельского хозяйства РФ.

Для подготовки деклараций по новой форме в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" следует воспользоваться соответствующим регламентированным отчетом, входящим в группу отчетов "Декларирование производства и оборота алкогольной продукции".

Упрощенная система налогообложения (налоговая отчетность)

Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н утверждена новая форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Первый раз декларацию по новой форме плательщики единого налога должны представить не позднее 25 апреля 2006 года.

Новая декларация стала на один раздел меньше. Теперь она состоит из титульного листа, Раздела 1. "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" и Раздела 2. Расчет налога (минимального налога).

Из новой декларации исключен раздел 2.1, в котором приводился расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период сумму убытка. Теперь такой расчет приводится в разделе III новой книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н и применяемой с 1 января 2006 года.

Титульный лист и раздел 1 в декларации практически не изменился. Отметим лишь, что состав показателей титульного листа унифицирован с другими декларациями. Из него исключена отметка о том, по месту деятельности какой категории хозяйствующего субъекта подается декларация и добавлен показатель со сведениями о коде города и номера контактного телефона налогоплательщика.

Раздел 2 подкорректирован с учетом тех изменений, которые вступили в силу с 1 января 2006 года (подробнее читайте здесь).

Во-первых, вместо строк 110-140 введена одна строка с кодом 110, в которой налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, должны показать общую сумму, на которую уменьшается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ сумма исчисленного налога уменьшается на сумму взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет средств налогоплательщика.

Первое изменение касается взносов в ПФР. Напомним, что ранее сумму налога уменьшали суммы уплачиваемых взносов в ПФР, но в размере, не превышающем 50 % суммы исчисленного налога. Нечеткая формулировка "уплачиваемые" взносы вызывала много споров. Более того, ее по-разному трактовали Минфин России, ФНС России и ВАС РФ. С 1 января 2006 года законодатели скорректировали правовую норму. Теперь единый налог уменьшают лишь уплаченные взносы в ПФР.

Второе изменение коснулось определения суммы, на которую уменьшается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет. Теперь предел в 50 % суммы исчисленного налога распространяется на общую сумму уплаченных взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Таким образом, по строке 110 теперь показывается общая сумма уплаченных за налоговый (отчетный) взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение периода налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного налога.

Во-вторых, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, более четко прописана норма относительно уменьшения налоговой базы на сумму убытков прошлых лет. Учесть сумму убытков эта категория налогоплательщиков теперь может лишь при составлении налоговой декларации за налоговый период. При этом, как и ранее, в текущем налоговом периоде в расчет принимается сумма убытков, не превышающая 30 % разницы между доходами и расходами с учетом суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период.

В состав регламентированной отчетности программы "1С:Бухгалтерия 8.0" входит отчет "Упрощенная система налогообложения", позволяющий составить налоговую декларацию по новой форме в режиме автоматизированного заполнения по учетным данным, имеющимся в информационной базе.

Единый налог на вмененный доход