НДС при корректировке стоимости услуг, приобретенных у иностранной компании

29.11.2018

Если российская компания приобретает услуги (например, маркетинговые) у иностранной компании, которая не состоит на учете в налоговых органах, то нужно исчислить, удержать у иностранного налогоплательщика НДС и уплатить в бюджет. В статье эксперты 1С рассказывают, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отразить операции по учету НДС при корректировке стоимости услуг, приобретенных у иностранного лица.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 161 НК РФ российские организации, приобретающие на территории РФ услуги (работы) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признаются налоговыми агентами по НДС, т. е. они обязаны исчислить, удержать у иностранного налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Исчисление НДС в качестве агента производят российские организации вне зависимости от того, являются ли они сами плательщиками НДС.

Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному партнеру. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него платежное поручение на перевод денежных средств иностранцу, если одновременно не представлено поручение на уплату налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом досрочная уплата сумм НДС, т. е. до момента перечисления вознаграждения иностранному лицу, не является нарушением налогового законодательства (письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-07-08/149). Такой порядок исчисления и уплаты налога распространяется как на суммы оплаты за уже приобретенные услуги (работы), так и на авансовые платежи.

В то же время если расчеты с иностранцем производятся в неденежной форме, например, зачетом взаимных требований, то налоговый агент все равно должен уплатить налог в бюджет, но равными долями, не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором произведен зачет (письмо Минфина России от 16.04.2010 № 03-07-08/116).

Для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом:

налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ);
при определении налоговой базы расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-07-08/303);
налог рассчитывается с применением расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Примечание
С 01.01.2019 повышаются ставки НДС. В частности, основная ставка налога увеличивается с 18 до 20 %, расчетная - с 18/118 до 20/120. Подробнее о переходных положениях применения НДС читайте в статье «Изменение ставок НДС в 2019 году: разъяснения ФНС о переходном периоде».

Если в договоре с иностранным исполнителем установлена цена услуги без учета НДС, уплачиваемого на территории РФ в соответствии с российским налоговым законодательством, то для исчисления налога стоимость услуги должна быть увеличена на сумму НДС. То есть российская организация - заказчик должна исчислить НДС сверх цены договора и уплатить сумму налога за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу признается суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица (письма Минфина России от 18.12.2015 № 03-07-08/4486, от 28.02.2008 № 03-07-08/47 (направлено письмом ФНС России от 17.03.2008 № 03-1-03/908@)).

Налоговые агенты должны составлять счета-фактуры в общеустановленном порядке, т. е. в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ и не позднее 5 календарных дней со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

Уплаченные суммы НДС в случае использования приобретенных услуг (работ) для осуществления облагаемых НДС операций предъявляются к налоговому вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем в данном случае не имеет значения, отражены соответствующие суммы НДС в контракте или нет, т. е. за чей счет фактически произведена уплата налога - за счет российской организации или за счет иностранной.

Однако следует учитывать, что согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России (письма Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-08/19500, от 21.06.2013 № 03-07-08/23545, письмо ФНС Росcии от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@), признанным ВАС РФ соответствующими налоговому законодательству (решение ВАС РФ от 12.09.2013 № 10992/13), российские налогоплательщики, уплатившие в бюджет в качестве налогового агента НДС при перечислении предварительной оплаты иностранному лицу, имеют право на вычет этих сумм налога в том налоговом периоде, в котором такие работы (услуги) будут приняты к учету.

Право на вычет суммы НДС у налогового агента, приобретающего услуги (работы), возникает в том налоговом периоде, в котором услуги (работы) приняты к учету и сумма НДС фактически уплачена в бюджет (письма Минфина России от 13.01.2011 № 03-07-08/06, от 29.11.2010 № 03-07-08/334). При этом существовала и альтернативная точка зрения ФНС России, согласно которой заявление к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом за иностранца, должно производиться в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС (см. письма ФНС России от 07.09.2009 № 3-1-10/712@ от 07.06.2008 № 3-1-10/81@).

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 08.08.2018 № 03-07-08/56034) при изменении стоимости приобретенных у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе РФ, работ (услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, норма статьи 168 НК РФ о необходимости выставления корректировочных счетов-фактур не применяется.

При этом если цена приобретаемых работ (услуг) увеличилась, то при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается НДС и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг. Если цена приобретаемых работ (услуг) уменьшилась, то излишне уплаченная сумма НДС подлежит возврату налоговому агенту в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

1С:ИТС

Подробнее о порядке исчисления НДС и заявления вычета налоговыми агентами см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».

НДС при корректировке стоимости услуг иностранца в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим пример отражения операций по учету НДС при корректировке стоимости услуг, приобретенных у иностранного лица, в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).

Пример

Российская организация ООО «ТФ-Мега» (заказчик) заключила с иностранной организацией «Designer International GmbH» (исполнитель) договор на оказание маркетинговых услуг стоимостью 5 000,00 EUR (без учета сумм налогов, уплачиваемых на территории РФ).

Во исполнение договора:

20.06.2018 исполнитель оказал услугу (курс ЦБ РФ - 74,1847);
27.06.2018 заказчик произвел оплату услуги (курс ЦБ РФ - 73,4087);
16.07.2018 по взаимному согласию сторон в связи с признанием обеими сторонами факта выполнения исполнителем дополнительного объема исследований стоимость услуги была увеличена на 200,00 EUR (курс ЦБ РФ - 72,4659);
26.07.2018 заказчик произвел доплату за оказанную услугу (курс ЦБ РФ - 73,7510).

Последовательность операций приведена в таблице.

Учет оказанной услуги

Для выполнения операций 1.1 «Учет оказанной услуги»; 1.2 «Учет входного НДС» необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) с видом документа Услуги (акт) (раздел Покупки - подраздел Покупки).

В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

Дебет 44.01 Кредит 60.21: - на стоимость оказанных маркетинговых услуг, которая для целей бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ) составляет 370 923,50 руб. (5 000,00 EUR х 74,1847);
Дебет 19.04 Кредит 76.НА: - на сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости оказанных услуг с применением ставки 18 % и составляющую 66 766,23 руб. (370 923,50 руб. х 18 %).

В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения Приход.

Следует учитывать, что отраженная в регистре НДС предъявленный сумма налога не является, по сути, предъявленной поставщиком. Кроме того, к налоговому вычету налоговым агентом заявляется сумма НДС, фактически перечисленная в бюджет и рассчитанная исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату осуществления расходов, т. е. на дату выплат вознаграждения иностранному партнеру. То есть норма о пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ в случае уплаты НДС налоговыми агентами не применяется.

В регистр сведений Рублевые суммы документов в валюте вводится запись о рублевом эквиваленте сумм, отраженных в документе Поступление (акт, накладная) в иностранной валюте.

Оплата исполнителю

Операция по перечислению денежных средств исполнителю (операции 2.1 «Регистрация оплаты исполнителю»; 2.2 «Отражение курсовой разницы по расчетам с исполнителем»; 2.3 «Уточнение суммы НДС»; 2.4 «Переоценка валютных остатков на валютном счете») в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

Дебет 52 Кредит 91.01: - на сумму курсовой разницы в результате пересчета средств на банковском счете в EUR;
Дебет 60.21 Кредит 91.01: - на образовавшуюся отрицательную курсовую разницу в результате пересчета обязательств, которая составляет 3 880,00 руб. (200,00 EUR х (74,1847 - 73,4087), где 74,1847 - курс ЦБ РФ на дату оказания услуги (20.06.2018), а 73,4087 - курс ЦБ РФ на дату оплаты услуги (27.06.2018));
Дебет 60.21 Кредит 52: - на сумму перечисленной оплаты за оказанные услуги, составляющую 367 043,50 руб. (5 000,00 EUR х 73,4087);
Дебет 19.04 Кредит 76.НА: - на сумму уточнения НДС, составляющую -698,40 руб. (5 000,00 EUR х (74,1847 - 73,4087) х 18 %). По сути, эта сумма представляет собой разницу между суммой НДС, отраженной на счете 19.04 и рассчитанной исходя из стоимости приобретенных услуг, в размере 66 766,23 руб. (5 000,00 EUR х 74,1847 х 18 %), и суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в качестве налогового агента, в размере 66 067,83 руб. (5 000,00 EUR х 73,4087 х 18 %).

Для целей НУ по налогу на прибыль уплаченная сумма и курсовые разницы записываются в соответствующие ресурсы НУ и Сумма Дт и Сумма Кт. В регистр НДС предъявленный вводится запись об уточнении суммы НДС для дальнейшего отражения в книге покупок.

Место реализации маркетинговых услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, при приобретении таких услуг российская организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДС, т. е. исчислить, удержать у налогоплательщика (иностранной организации) и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ). Поскольку в договоре с иностранным исполнителем установлена цена услуги без учета НДС, уплачиваемого на территории РФ в соответствии с российским налоговым законодательством, то для исчисления налога стоимость услуги должна быть увеличена на сумму НДС.

Таким образом, при перечислении иностранному партнеру предварительной оплаты в размере 5 000,00 EUR налоговая база по НДС эквивалентна 5 900,00 EUR (5 000,00 EUR + 5 000,00 EUR х 18 %), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 66 067,83 руб. (5 900,00 EUR х 73,4087 х 18/118, где 73,4087 - курс ЦБ РФ на дату оплаты услуги (27.06.2018)).

Кроме того, при перечислении оплаты иностранному партнеру российская организация, исполняющая обязанности налогового агента в связи с приобретением маркетинговых услуг у иностранной организации, обязана не позднее 5 календарный дней с момента осуществления оплаты составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

Для выполнения операции 2.5 «Начисление НДС с оплаты исполнителю» необходимо создать документ Счет-фактура выданный налогового агента на основании документа Списание с расчетного счета.

Перед проведением нового документа Счет-фактура выданный налогового агента необходимо указать в поле Номенклатура наименование приобретаемых услуг согласно договору с иностранным партнером.

При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом 4 статьи 174 НК РФ, в строке 5 счета-фактуры должны указываться номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Но поскольку документ Счет-фактура выданный налогового агента создается на основании документа Списание с расчетного счета, которым регистрируется оплата иностранному партнеру, то в полях Платежный документ № и от необходимо вручную указать номер и дату платежного документа, которым производится уплата налога в бюджет.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный налогового агента будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 76.НА Кредит 68.32: - на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в качестве налогового агента.

В регистр НДС Продажи вводятся записи для отражения начисление НДС к уплате в бюджет и сохранения информации о реквизитах платежно-расчетного документа. На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за II квартал 2018 года.

Также вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о составленном счете-фактуре налогового агента.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный налогового агента можно просмотреть сформированный счет-фактуру и выполнить его печать.

Составленный в качестве налогового агента счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж за II квартал 2018 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) с кодом вида операции (далее - КВО) «06», который соответствует значению «Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 НК РФ...» (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Согласно пункту 4 статьи 174 НК РФ при приобретении работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Для перечисления суммы НДС в бюджет (операция 2.6 «Составление платежного поручения на уплату НДС») необходимо оформить платежное поручение (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Платежные поручения).

При заполнении платежного поручения следует обратить особое внимание на правильность заполнения следующих реквизитов:

в поле «Статус плательщика» необходимо указать значение «02 - налоговый агент»;
в поле «КБК» - код «182 1030100001 1000 110».

Кроме того, следует учитывать, что согласно пункту 6 статьи 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. Аналогичное требование содержит также пункт 15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС.

Примечание
На дату подписания номера в печать действует форма декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Следовательно, исчисленная в качестве налогового агента сумма НДС в размере 66 067,83 руб. для отражения в налоговой отчетности и для уплаты в бюджет округляется до целого значения 66 068 руб.

1С:ИТС

Более подробно о подготовке к заполнению платежного поручения на оплату налога на добавленную стоимость в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) см. в справочнике «Платежные поручения на перечисление налогов и взносов» раздела «Налоги и взносы».

Для выполнения операции 2.7 «Регистрация уплаты НДС» необходимо на основании полученной выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, подтвердить документ Списание с расчетного счета.

Для того чтобы уплаченная в качестве налогового агента сумма НДС автоматически была соотнесена с конкретной операцией, необходимо:

пройти по гиперссылке, в которой указан номер счета НДС «68.02. Налог (взносы): начислено/уплачено»;
в открывшейся форме заменить счет учета на 68.32;
в открывшейся табличной части формы указать сведения о контрагенте, договоре, документе оплаты и сумме налога. Для автоматического заполнения табличной части используется кнопка Заполнить. Следует иметь в виду, что при наличии нескольких оснований для уплаты НДС в качестве налогового агента при выполнении команды Заполнить будут автоматически подбираться операции, исходя из последовательности наступления сроков уплаты налога. По кнопке Добавить можно ввести соответствующие значения вручную.

В результате проведения документа Списание с расчетного счета будет сформирована соответствующая бухгалтерская проводка:

Дебет 68.32 Кредит 51: - на перечисленную в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС.

Исчисленная при перечислении оплаты сумма НДС отражается в Разделе 2 налоговой декларации по НДС за II квартал 2018 года, т. е. за тот налоговый период, в котором имело место перечисление денежных средств иностранному партнеру (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты).

Сведения из книги продаж будут отражены в Разделе 9 налоговой декларации по НДС за II квартал 2018 года.

Предъявление исчисленной и уплаченной суммы НДС к налоговому вычету

Согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Право на вычет суммы НДС у российской организации - налогового агента, приобретающего услуги (работы) у иностранного лица, возникает в том налоговом периоде, в котором услуги приняты к учету и сумма НДС фактически уплачена в бюджет (письма Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-08/19500, от 13.01.2011 № 03-07-08/06, от 29.11.2010 № 03-07-08/334, от 05.03.2010 № 03-07-08/61).

Следовательно, налоговый вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет в качестве налогового агента при перечислении оплаты во II квартале 2018 года в отношении маркетинговых услуг, приобретенных также во II квартале 2018 года, будет отражен в декларации по НДС за II квартал 2018 года.

Для реализации права на налоговый вычет (операция 3.1 «Отражение вычета НДС») необходимо заполнить документ Формирование записи книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС).

Заполнение сведений на закладке Налоговый агент производится автоматически по кнопке Заполнить. По кнопке Добавить можно ввести соответствующие значения вручную.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии вводятся записи:

Дебет 68.02 Кредит 19.04: - на сумму НДС, уплаченную в бюджет в качестве налогового агента и подлежащую вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о суммах НДС для формирования книги покупок. На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за II квартал 2018 года.

В регистр НДС Предъявленный вводятся записи с видом движения Расход о суммах НДС, подлежащих вычету.

Составленный в качестве налогового агента счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок за II квартал 2018 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) с КВО «06», который соответствует значению «Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 НК РФ...» (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Исчисленные и уплаченные в качестве налогового агента суммы НДС, принимаемые к налоговому вычету, будут отражены по строке 180 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за II квартал 2018 года (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты).

Сведения из книги покупок будут отражены в Разделе 8 налоговой декларации по НДС за II квартал 2018 года.

Увеличение стоимости оказанной услуги

Для отражения операций 4.1 «Корректировка стоимости оказанной услуги»; 4.2 «Корректировка НДС» необходимо создать документ Корректировка поступления с видом операции Корректировка по согласованию сторон (см. рис. 1). Данный документ можно создать на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании.

На закладке Главное необходимо указать:

в полях Документ № и от - номер и дату документа, служащего основанием для корректировки стоимости приобретенных услуг;
в поле Отражать корректировку - значение «Во всех разделах учета», поскольку корректировка вносится в стоимостные показатели.

На закладке Услуги следует указать в строке после изменения уточненные показатели (рис. 1).

Рис. 1. Корректировка поступления

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 19.04 Кредит 76.НА: - на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости приобретенных услуг до и после увеличения, которая составляет 2 608,77 руб. ((200,00 EUR + 200,00 EUR х 18 %) х 18/118 х 72,4659, где 72,4659 - курс ЦБ РФ на дату проведения корректировки стоимости);
Дебет 44.01 Кредит 60.21: - на разницу в стоимости приобретенных услуг в размере 14 493,18 руб. (200 EUR х 72,4659, где 72,4659 - курс ЦБ РФ на дату проведения корректировки стоимости), если на закладке Главное в документе Корректировка поступления проставлен флаг для значения Отнести на тот же счет, что и услуги.

В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения Приход.

В регистр сведений Рублевые суммы документов в валюте вводятся корректировочные записи в отношении рублевых эквивалентов сумм, отраженных в документе Корректировка поступления в иностранной валюте.

Доплата исполнителю

Операция по перечислению доплаты исполнителю (операции 5.1 «Регистрация доплаты исполнителю»; 5.2 «Отражение курсовой разницы по расчетам с исполнителем»; 5.3 «Уточнение суммы НДС»; 5.4 «Переоценка валютных остатков на валютном счете») в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

Дебет 52 Кредит 91.01: - на сумму курсовой разницы в результате пересчета средств на банковском счете в EUR;
Дебет 91.02 Кредит 60.21: - на образовавшуюся положительную курсовую разницу в результате пересчета обязательств, которая составляет 257,02 руб. (200,00 EUR х (73,7510 - 72,4659), где 72,4659 - курс ЦБ РФ на дату корректировки стоимости оказанной услуги (16.07.2018), а 73,7510 - курс ЦБ РФ на дату доплаты стоимости услуги (26.07.2018));
Дебет 60.21 Кредит 52: - на сумму перечисленной доплаты за оказанные услуги, составляющую 14 750,20 руб. (200,00 EUR х 73,7510);
Дебет 19.04 Кредит 76.НА: - на сумму уточнения корректировки НДС, составляющую 46,26 руб. ((200,00 EUR + 200,00 EUR х 18 %) х 18/118 х (73,7510 - 72,4659)).

Обратите внимание, в программе сумма корректировки НДС может быть автоматически рассчитана неточно (Дебет 19.04 и Кредит 76.НА). В этом случае ее следует скорректировать вручную, предварительно проставив флаг для значения Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль уплаченная сумма и курсовые разницы записываются в соответствующие ресурсы НУ и Сумма Дт и Сумма Кт.

В регистр НДС предъявленный вводится запись об уточнении суммы НДС для отражения в книге покупок.

Обратите внимание, в регистре НДС предъявленный показатели граф Сумма без НДС и НДС могут быть автоматически заполнены неточно. В этом случае их следует скорректировать вручную, предварительно проставив флаг для значения Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа).

Согласно письму Минфина России от 08.08.2018 № 03-07-08/56034 в случае изменения цены приобретаемых у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория РФ, в сторону увеличения при перечислении дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается НДС и составляется счет-фактура на сумму увеличения стоимости приобретаемых услуг. То есть при изменении стоимости приобретенных услуг корректировочные счета-фактуры налоговыми агентами не выставляются.

Для выполнения операции 5.5 «Начисление НДС с оплаты исполнителю» необходимо создать документ Счет-фактура выданный налогового агента на основании документа Списание с расчетного счета.

Перед проведением нового документа Счет-фактура выданный налогового агента (рис. 2) необходимо указать в поле Номенклатура наименование приобретаемых услуг согласно договору с иностранным партнером.

Рис. 2. Счет-фактура выданный налогового агента

Дебет 76.НА Кредит 68.32: - на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в качестве налогового агента, составляющую 2 655,04 руб. ((200,00 EUR + 200,00 EUR х 18 %) х 18/118 х 73,7510, где 73,7510 - курс ЦБ РФ на дату доплаты услуги иностранному исполнителю).

Рис. 3. Книга продаж за III квартал 2018 года

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный налогового агента (рис. 2) можно просмотреть сформированный счет-фактуру и выполнить его печать.

Составленный в качестве налогового агента счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж за III квартал 2018 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) (рис. 3) с КВО «06», который соответствует значению «Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 НК РФ...» (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Для перечисления суммы НДС в бюджет в соответствии с пунктом 4 статьи 174 НК РФ (операция 5.6 «Составление платежного поручения на уплату НДС») необходимо оформить платежное поручение (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Платежные поручения).

При заполнении платежного поручения нужно обратить внимание на правильность заполнения реквизитов:

в поле «Статус плательщика» необходимо указать значение «02 - налоговый агент»;
в поле «КБК» - код «182 1030100001 1000 110».

Кроме того, следует учитывать, что сумма налога исчисляется в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ). Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. Такое же требование содержит пункт 15 Порядка заполнения декларации по НДС. Следовательно, исчисленная в качестве налогового агента сумма НДС в размере 2 655,04 руб. для отражения в налоговой отчетности и для уплаты в бюджет округляется до целого значения 2 655 руб.

Для выполнения операции 5.7 «Регистрация уплаты НДС» необходимо на основании полученной выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, подтвердить документ Списание с расчетного счета (рис. 4).

Рис. 4. Списание с расчетного счета

пройти по гиперссылке, в которой указан номер счета НДС «68.02. Налог (взносы): начислено/уплачено»;
в открывшейся форме заменить счет учета на 68.32;
в открывшейся табличной части формы указать сведения о контрагенте, договоре, документе оплаты и сумме налога. Для автоматического заполнения табличной части используется команда Заполнить. Следует иметь в виду, что при наличии нескольких оснований для уплаты НДС в качестве налогового агента при выполнении команды Заполнить будут автоматически подбираться операции, исходя из последовательности наступления сроков уплаты налога. По кнопке Добавить можно ввести соответствующие значения вручную.

В результате проведения документа Списание с расчетного счета будет сформирована проводка:

Дебет 68.32 Кредит 51: - на перечисленную в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС в размере 2 655,00 руб.

Исчисленная при перечислении оплаты сумма НДС отражается в Разделе 2 налоговой декларации по НДС за III квартал 2018 года, т. е. за тот налоговый период, в котором имело место перечисление денежных средств иностранному партнеру (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты). Сведения из книги продаж будут отражены в Разделе 9 декларации по НДС за III квартал 2018 года.

Предъявление исчисленной и уплаченной суммы НДС к налоговому вычету

Следовательно, налоговый вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет в качестве налогового агента при перечислении доплаты иностранному партнеру в III квартале 2018 года в отношении маркетинговых услуг, приобретенных во II квартале 2018 года, будет отражен в декларации по НДС за III квартал 2018 года.

Для реализации права на налоговый вычет (операция 6.1 «Отражение вычета НДС») необходимо заполнить документ Формирование записи книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 5). Заполнение сведений на закладке Налоговый агент производится автоматически по кнопке Заполнить. По кнопке Добавить можно ввести соответствующие значения вручную.

Рис. 5. Формирование записей книги покупок

Обратите внимание, перед проведением документа Формирование записей книги покупок необходимо удостовериться, что в графах Сумма и НДС отражены значения, соответствующие уплаченной в бюджет в качестве налогового агента сумме НДС. При необходимости показатели данных граф необходимо скорректировать вручную.

Дебет 68.02 Кредит 19.04: - на сумму НДС, уплаченную в бюджет в качестве налогового агента и подлежащую вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о суммах НДС для формирования книги покупок. На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за III квартал 2018 года (рис. 6).

Рис. 6. Книга покупок за III квартал 2018 года

В регистр НДС Предъявленный вводятся записи с видом движения Расход на сумму НДС, подлежащую вычету.

Составленный в качестве налогового агента счет-фактура при доплате иностранному партнеру стоимости приобретенной услуги будет зарегистрирован в книге покупок за III квартал 2018 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) (рис. 6) с кодом вида операции «06» (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Исчисленная и уплаченная в качестве налогового агента сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету, будет отражена по строке 180 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за III квартал 2018 года (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты).

Сведения из книги покупок будут отражены в Разделе 8 декларации по НДС за III квартал 2018 года.