Возврат с 01.01.2019 части принятых на учет товаров по договору в у.е.
Покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно по следующим основаниям (гл. 30 ГК РФ):
- продавцом не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);
- продавцом передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
- продавцом переданы товары с нарушением условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ);
- покупателем обнаружены существенные нарушения требований к качеству товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
- продавцом поставлен товар без надлежащей тары и упаковки (ст. 482 ГК РФ);
- нарушены иные требования, установленные договором.
Для возврата товара, приобретенного покупателем по договору розничной купли-продажи, Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» устанавливаются дополнительные основания.
В случае одностороннего отказа от договора (исполнения договора) полностью или частично, если такой отказ допускается, договор считается соответственно расторгнутым или измененным (п. 2 ст. 450.1 ГК РФ).
Односторонний отказ покупателя от договора купли-продажи по причине нарушения продавцом условий договора (например, нарушения требований к качеству товара) означает, что переход к покупателю права собственности на некачественный товар, предусмотренный пунктом 2 статьи 218 ГК РФ, не состоялся.
Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом налоговая база определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Продавец обязан предъявить к уплате покупателю товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Продавец вправе не составлять счет-фактуру в случае реализации товаров покупателю, не являющемуся налогоплательщиком НДС или освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ в случае возврата продавцу товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации, подлежат вычетам. Вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Согласно письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 из пункта 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, исключено указание на обязанность регистрации в книге продаж счетов-фактур, составленных и (или) выставленных при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, с 01.01.2019 при возврате всей партии товаров или части товаров, принятых покупателем на учет:
- продавец производит налоговый вычет сумм НДС, предъявленных покупателю при реализации возвращенных товаров, на основании выставленного им корректировочного счета-фактуры.
- покупатель должен восстановить суммы НДС, принятые к вычету по возвращенным товарам, в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, т. е. по причине изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в связи с уменьшением количества (объема) отгруженных товаров.
Учет НДС у продавца при возврате товаров по договорам в у.е. в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Рассмотрим пример отражения в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 операций по учету НДС при возврате покупателем-плательщиком НДС части товаров, принятых на учет, по договору в у.е. c 01.01.2019.
Пример
|
Организация ООО «ТФ-Мега» (поставщик) заключила с ООО «Торговый дом» (покупатель) договор на поставку партии товаров (10 шт.) стоимостью 2 400,00 у.е. (в т. ч. НДС 20 % - 400,00 у.е.). Оплата товара производится в рублях. Курс у.е. принимается равным курсу EUR, установленному ЦБ РФ на дату платежа. По условиям договора отгрузка товаров производится на условиях предоплаты 50 %. Обе организации - плательщики НДС. 04.03.2019 - покупатель внес предоплату за товары в размере 1 200,00 у.е. (курс ЦБ РФ - 74,8048); 06.03.2019 - поставщик отгрузил товар (курс ЦБ РФ - 74,5058); 12.03.2019 - покупатель произвел окончательную оплату товара в размере 1 200,00 у.е. (курс ЦБ РФ - 74,2896); 14.03.2019 покупатель вернул часть товаров (1 шт.) по причине брака (курс ЦБ РФ - 74,0237); 16.03.2019 - поставщик вернул покупателю денежные средства за возвращенный товар (курс ЦБ РФ - 74,0686). Последовательность операций приведена в таблице.
|
Получение предварительной оплаты от покупателя
Операция поступления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Получение предоплаты от покупателя») в программе регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:
- на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи - подраздел Продажи - журнал документов Счета покупателям);
- путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки).
В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет внесена запись в регистр бухгалтерии:
Дебет 51 Кредит 62.32
- на сумму поступившей предварительной оплаты, которая составляет 89 765,76 руб. (2 400,00 у.е. х 50 % х 74,8048, где 74,8048 - курс EUR, установленный ЦБ РФ на 04.03.2019).
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, продавец обязан не позднее 5 календарных дней со дня получения предварительной оплаты выставить покупателю счет-фактуру.
Счет-фактура на сумму полученной предоплаты (операции: 1.2 «Выставление счета-фактуры на предоплату», 1.3 «Исчисление НДС с суммы полученной предоплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании.
Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, можно производить также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур).
В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию. При этом в поле Код вида операции (КВО) будет отражено значение 02, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Для соблюдения требований, установленных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ, перед проведением документа Счет-фактура выданный необходимо указать наименование поставляемых товаров в соответствии с договором поставки (или указать их обобщенное наименование, если договором поставки предусмотрена отгрузка по заявке (спецификации), которая оформляется после оплаты) (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
После проведения документа Счет-фактура выданный в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:
Дебет 76.АВ Кредит 68.02
- на сумму НДС, исчисленную с полученной суммы предоплаты с применением налоговой ставки 20/120, которая составляет 14 960,96 руб. (89 765,76 руб. х 20/120).
В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.
Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.
В регистр накопления НДС Продажи вносятся записи для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж.
С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру (рис. 1).
Рис. 1. Печатная форма выданного счета-фактуры
Реализация товаров покупателю
Отгрузка товаров покупателю ООО «Торговый дом» (операции: 2.1 «Учет выручки от продажи товаров», 2.2 «Зачет предоплаты от покупателя», 2.3 «Начисление НДС с отгрузки товаров», 2.4 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная), рис. 2.
Рис. 2. Реализация товаров
Поскольку стоимость реализованных товаров в договоре установлена в у.е. (EUR), документ Реализация (акт, накладная) также заполняется в у.е. (EUR).
В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:
Дебет 90.02.1 Кредит 41.01
- на себестоимость реализованных товаров;
Дебет 62.32 Кредит 62.31
- на сумму засчитываемой предоплаты, если в документе Реализация (акт, накладная) (рис. 2) в строке Расчеты стоит значение зачет аванса автоматически;
Дебет 62.31 Кредит 90.01.1
- на продажную стоимость товара с учетом налога (в налоговом учете сумма выручки от реализации (НУ Сумма Кт) фиксируется без налога);
Дебет 90.03 Кредит 68.02
- на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров.
Согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., иностранная валюта или у.е. должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В то же время при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму пункта 4 статьи 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в у.е., не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, от 17.01.2012 № 03-07-11/13).
То есть по договорам, в которых цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в у.е. или иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях, правила определения налоговой базы по НДС аналогичны правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском учете (БУ) и налоговом учете (НУ) (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 316 НК РФ).
Таким образом:
- выручка от реализации товаров в?БУ составляет 179 172,72 руб. (2 400,00 у.е. х 50 % х 74,8048 + 2 400,00 у.е. х 50 % х 74,5058);
- налоговая база по НДС при отгрузке товаров?- 149 310,60 руб. (2 000,00 у.е. х 50 % х 74,8048 + 2 000,00 у.е. х 50 % х 74,5058);
- сумма начисленного НДС с отгрузки товаров - 29 862,12 руб. (149 310,60 руб. х 20 %).
В регистр накопления НДС Продажи вводится запись для книги продаж, отражающая начисление НДС к уплате в бюджет.
В регистр сведений Рублевые суммы документов в валюте вводится запись о рублевом эквиваленте сумм, отраженных в документе Реализация (акт, накладная) в у.е. (EUR).
Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 2.5 «Выставление счета-фактуры на отгрузку товаров») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная), рис. 2. При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная).
Кроме того:
- в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;
- в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
- переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
- в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении.
В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.
Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетном документе.
С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру (рис. 3).
Рис. 3. Печатная форма выданного счета-фактуры
Несмотря на то, что документ учетной системы Счет-фактура выданный отражает стоимость реализованных товаров и сумму НДС в у.е. (EUR), в печатной форме счета-фактуры указывается наименование и код валюты РФ, и, соответственно, все стоимостные показатели отражаются в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).
Отражение вычета НДС с полученной предоплаты
Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ и пункту 6 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Для отражения операции 3.1 «Вычет НДС при отгрузке товаров в счет зачтенной предоплаты» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС).
Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.
На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленных ранее с сумм полученной предоплаты и зачтенных в счет отгрузки товаров.
В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:
Дебет 68.02 Кредит 76.АВ
- на сумму НДС, начисленную при получении предоплаты и предъявляемую к вычету после отгрузки товаров.
Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок предусмотрен регистр накопления НДС Покупки. На основании записей указанного регистра формируется книга покупок за I квартал 2019 года (раздел Покупки - подраздел НДС).
Получение оплаты от покупателя
Для выполнения операций 4.1 «Получение оплаты от покупателя», 4.2 «Переоценка валютных обязательств» необходимо создать документ Поступление на расчетный счет на основании документа Реализация (акт, накладная).
В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:
Дебет 51 Кредит 62.31
- на сумму поступившей окончательной оплаты, которая составляет 89 147,52 руб. (2 400,00 у.е. х 50 % х 74,2896, где 74,2896 - курс EUR, установленный Банком России на 12.03.2019);
Дебет 91.02 Кредит 62.31
- на образовавшуюся отрицательную курсовую разницу, которая составляет 259,44 руб. (2 400,00 у.е. х 50 % х (74,5058 - 74,2896), где 74,5058 - курс ЦБ РФ на дату отгрузки (06.03.2019), а 70,2896 - курс ЦБ РФ на дату оплаты (12.03.2019)).
Согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ изменение курса у.е. (EUR) при последующей оплате товаров не приводит к корректировке налоговой базы по НДС, сформированной при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
Для целей налогового учета разницы в сумме НДС учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.
Возврат товаров от покупателя
Согласно пункту 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 из пункта 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, исключено указание на обязанность регистрации в книге продаж счетов-фактур, составленных и (или) выставленных при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, с 01.01.2019 при возврате всей партии товаров или части товаров, принятых покупателем на учет, продавец производит налоговый вычет сумм НДС, предъявленных покупателю при реализации возвращенных товаров, на основании выставленного им корректировочного счета-фактуры.
Для отражения возврата товаров от покупателя (операции 5.1 «Корректировка выручки от продажи товаров», 5.2 «Корректировка себестоимости товаров», 5.3 «Корректировка начисленного НДС») необходимо создать документ Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон (рис. 4) (раздел Продажи - подраздел Продажи).
Рис. 4. Корректировка реализации по согласованию сторон
Документ Корректировка реализации можно сформировать из документа Реализация (акт, накладная) по кнопке Создать на основании (рис. 2).
Поскольку корректировка вносится в стоимостные показатели, то необходимо в поле Отражать корректировку установить значение Во всех разделах учета.
На закладке Товары в графе Количество в строке после изменения необходимо скорректировать количество реализованных товаров с учетом произведенного покупателем возврата.
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет 90.02.1 Кредит 41.01
- СТОРНО на себестоимость списанных возвращенных товаров;
Дебет 62.31 Кредит 90.01.1
- СТОРНО на продажную стоимость возвращенных товаров в размере 17 917,27 руб. (179 072,72 руб. / 10 шт. х 1 шт.);
Дебет 90.03 Кредит 19.09
- СТОРНО на сумму НДС, начисленную при отгрузке возвращенных от покупателя товаров, в размере 2 986,21 руб. (29 862,12 / 10 шт. х 1 шт.).
Обратите внимание, если договором не установлен особый порядок возврата бракованного товара, в том числе порядок определения цены такого товара, то стоимость товара, возвращаемого покупателем поставщику, определяется по курсу, примененному поставщиком на момент отгрузки товаров (п. 2 ст. 317, п. 1 ст. 408, п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Кроме того, согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ в случае возврата товаров продавцу вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров. Следовательно, размер налогового вычета должен соответствовать сумме налога, исчисленной при отгрузке возвращенных товаров, что выполнимо только в том случае, если применяется курс иностранной валюты (у.е.), установленный на момент отгрузки товаров.
Если излишне перечисленная покупателем сумма оплаты, возникшая в связи с возвратом товаров, подлежит возврату покупателю, то ее не следует учитывать в качестве предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров и, соответственно, исчислять с нее НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ. В этом случае в документе Корректировка реализации (рис. 4) на закладке Расчеты следует выбрать в поле Зачет аванса значение Не зачитывать.
При выставлении покупателю корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров (в том числе в связи с уточнением их количества) продавец принимает разницу в сумме НДС к вычету в налоговом периоде корректировки. Поэтому в результате проведения документа Корректировка реализации выполняется запись в регистр накопления НДС предъявленный.
Приход в этот регистр - это потенциальная запись в книге покупок, расход - предъявление НДС к вычету либо списание налога по другим основаниям (например, сумма налога может быть включена в стоимость товаров, списана за счет чистой прибыли организации и т. п.).
В регистр сведений Рублевые суммы документов в валюте вводится запись о рублевом эквиваленте сумм, отраженных в документе Корректировка реализации в у.е. (EUR).
Для выставления корректировочного счета-фактуры на возвращенные товары (операция 5.4 «Выставление корректировочного счета-фактуры») необходимо нажать на кнопку Выписать корректировочный счет-фактуру внизу документа Корректировка реализации (рис. 4). При этом автоматически создается документ Корректировочный счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
В новом проведенном документе Корректировочный счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Корректировка реализации.
Кроме того:
- в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ корректировки реализации;
- в поле Код вида операции для случая уменьшения стоимости отгруженных товаров будет применяться значение 18, которое соответствует составлению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения их количества (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
- переключатель Составлен будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
- в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Корректировка реализации, которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления корректировочного счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.
В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре.
С помощью кнопки Печать документа Корректировочный счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать корректировочный счет-фактуру (рис. 5).
Рис. 5. Печатная форма выданного корректировочного счета-фактуры
Для отражения операции 5.5 «Предъявление к вычету НДС» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС), рис. 6.
Рис. 6. Формирование записей книги покупок
Автоматическое заполнение документа по данным учетной системы производится по кнопке Заполнить.
На закладке Уменьшение стоимости реализации будут отражены сведения о документах, на основании которых предъявляется НДС к вычету при изменении стоимости реализации в сторону уменьшения, в том числе в связи с возвратом товаров.
В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:
Дебет 68.02 Кредит 19.09
- на разницу в сумме НДС, начисленной при отгрузке товаров до и после уменьшения стоимости в связи с возвратом, предъявляемую к вычету.
Для регистрации документа Корректировочный счет-фактура выданный в книге покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки (раздел Покупки - подраздел НДС).
Также после проведения документа Формирование записей книги покупок выполняется расходная запись в регистре НДС предъявленный с видом события Предъявлен НДС к вычету.
Таким образом, в книге продаж за I квартал 2019 года (утв. Постановлением № 1137, в ред. Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15) (раздел Отчеты - подраздел НДС) будут зарегистрированы (рис. 7):
- счет-фактура № 4 от 04.03.2019 - на сумму НДС, начисленную при получении предварительной оплаты, в размере 14 960,96 руб., с КВО 02;
- счет-фактура № 5 от 06.03.2019 - на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 29 862,12 руб., с КВО 01.
Рис. 7. Книга продаж за I квартал 2019 года
В книге покупок за I квартал 2019 года (утв. Постановлением № 1137) (раздел Отчеты - подраздел НДС) будут зарегистрированы (рис. 8):
- счет-фактура № 4 от 04.03.2019 - на сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты и предъявляемую к налоговому вычету после отгрузки соответствующих товаров, в размере 14 960,90 руб., с КВО 22;
- корректировочный счет-фактура № 6 от 14.03.2019 - на сумму НДС, предъявляемую к налоговому вычету в связи с возвратом покупателем части товаров, в размере 2 986,21 руб., с КВО 18.
Рис. 8. Книга покупок за I квартал 2019 года
В Разделе 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2019 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@) будут отражены:
- по строке 010 - налоговая база в размере 149 311 руб. (графа 3) и сумма НДС в размере 29 862 руб. (графа 5), исчисленная при отгрузке товаров;
- по строке 070 - налоговая база в размере 89 766 руб. (графа 3) и сумма НДС в размере 14 961 руб. (графа 5), исчисленная с полученной суммы предварительной оплаты;
- по строке 120 - сумма налогового вычета в размере 2 986 руб. (графа 3), заявленная в связи с возвратом товаров;
- по строке 170 - сумма налогового вычета в размере 14 961 руб. (графа 3), заявленная после отгрузки соответствующих товаров.
Возврат оплаты покупателю
Для выполнения операций 6.1 «Возврат излишне перечисленной оплаты покупателю» необходимо создать документ Списание с расчетного счета. Указанный документ можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).
При расторжении договора, в котором обязательство выражено в иностранной валюте (у.е.) и подлежит оплате в рублях, оценка возвращаемой суммы оплаты зависит от условий договора. Если в договоре установлен курс валюты (у.е), по которому определяется сумма задолженности, подлежащая возврату покупателю, то поставщик обязан вернуть денежные средства покупателю по несостоявшейся части сделки по этому установленному курсу. Если в договоре отсутствуют специальные условия о курсе валюты на дату возврата денежных средств, то поставщик обязан вернуть покупателю ранее полученную рублевую сумму (ст. 187 ГК РФ, п. 3 ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
Так, если договором определено, что возврат денежных средств производится покупателю по курсу иностранной валюты (у.е.), действующему на дату возврата, то поставщик в связи с возвратом бракованного товара стоимостью 240,00 у.е. (в т. ч. НДС 20 % - 40,00 у.е.) должен вернуть покупателю 17 776,46 руб. (240,00 у.е. х 74,0686, где 74,0686 - курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату возврата оплаты (16.03.2019)).
В результате проведения документа Списание с расчетного счета вносится запись в регистр бухгалтерии:
Дебет 62.31 Кредит 51
- на сумму излишне перечисленной оплаты, возвращенной покупателю в связи с возвратом товаров.
Фактический возврат покупателю излишне перечисленной суммы оплаты в связи с возвратом части товаров не приводит к корректировке налоговых обязательств по НДС.
|
1С:ИТС Об учете в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 возврата покупателем-плательщиком НДС части товаров, принятых на учет по договору в у.е. c 01.01.2019, см. в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» раздела . |
