Содержание
Вид расхода |
Порядок нормирования расходов для целей налогового учета |
Норма законодательства |
Материальные расходы |
||
Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду |
Размер нормативов установлен Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 с учетом корректировки на коэффициенты, устанавливаемые федеральными законами. |
подп. 7 п. 1 ст. 254, п. 4 ст. 270 НК РФ |
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ |
В пределах норм. Порядок разработки норм естественной убыли утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814. |
подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ |
Расходы на оплату труда |
||
Оплата стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи |
Указанные расходы учитываются в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия. Учитываются в следующем порядке: В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте. |
п. 12.1 ст. 255 НК РФ |
Взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников |
Учитываются в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда. |
п. 16 ст. 255 НК РФ |
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим: |
п. 16 ст. 255 НК РФ |
|
1) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников |
Учитываются в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда (до 01.01.2009 - 3 %). |
|
2) выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица |
Учитываются в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по договорам, к количеству застрахованных работников. |
|
3) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения |
Учитываются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда. Применяется с 01.01.2009 года. |
п. 24.1 статьи 255 НК РФ |
Прочие расходы |
||
Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" |
Учитываются в пределах 1,5 % доходов валовой выручки налогоплательщика. Нормирование не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития. |
п. 3 ст. 262 НК РФ |
Суммы выплаченных подъемных: |
пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 169 ТК РФ |
|
1) для работников бюджетной сферы |
Нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 № 187. |
|
2) для работников иных организаций |
Нормы законодательством не установлены, в связи с чем нормы подъемных следует учитывать в размерах, предусмотренных в трудовом договоре. По мнению Минфина России, до утверждения соответствующих норм затраты по выплате подъемных должны признаваться в пределах размеров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 № 187 - см. письма Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/2/72, от 17.01.2006 № 03-03-04/1/30. |
|
Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов |
Учитывается в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. |
подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов |
Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861. |
подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление |
Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ. |
подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Представительские расходы |
Учитываются в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. |
подп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ |
Расходы на рекламу (за исключением поименованных в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ) |
Учитываются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации. |
подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Списание периодики |
подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ |
|
1) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках) |
Учитываются в размере не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания. |
|
2) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции |
Учитываются в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции. |
|
Внереализационные расходы |
||
Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам |
Не более 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Для банков - от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов |
подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 266 НК РФ |
Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту: |
п. 4 ст. 267 НК РФ |
|
1) для налогоплательщиков, ранее осуществлявших гарантийный ремонт |
Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. |
|
2) для налогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания |
Размер резерва не должен превышать ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии. |
|
Проценты по долговым обязательствам при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. |
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается: до 1 сентября 2008 года
с 1 сентября 2008 до 31 декабря 2009 года*:
|
п. 1 ст. 269 НК РФ |
Проценты по контролируемой задолженности |
Размер процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных организацией в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. |
п. 2 ст. 269 НК РФ |
Расходы в виде целевых отчислений от лотерей |
В размере средств, направленных на определенные социально-значимые мероприятия, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 10, статьей 11 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ "О лотереях" |
пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ |
Убыток от реализации права требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), для налогоплательщиков-продавцов товаров (работ, услуг), осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления |
Размер расхода не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию. |
п. 1 ст. 279 НК РФ |