Особенности бухгалтерского учета операций с переводными векселями

Что такое переводной вексель

Порядок осуществления операций с векселями на территории Российской Федерации определяется Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, действующим в Российской Федерации в соответствии со статьей 1 Закона РФ "О переводном и простом векселе" от 11.03.1997 № 48-ФЗ.

Названными нормативными документами предусмотрена возможность обращения двух видов векселей: простого и переводного. В данной статье мы рассмотрим особенности учета операций с переводными векселями.

Переводной вексель - это ценная бумага, удостоверяющая предложение векселедателя указанному в векселе предполагаемому плательщику выплатить в установленный срок определенную сумму денег его (векселя) владельцу (векселедержателю).

Общая схема выдачи переводного векселя довольно проста (см. схему). Как правило, она представлена следующими отношениями:

• Векселедатель, то есть лицо, выписывающее и выдающее вексель, имеет задолженность перед каким-либо своим контрагентом. Предположим, им будет поставщик товаров. В то же время векселедателю другой его контрагент (допустим покупатель) должен определенную сумму.
• Векселедатель вместо того, чтобы получать деньги от покупателя и выплачивать их поставщику, взаимопогашает эти долги, выписывая переводной вексель, в котором предлагает покупателю вместо него расплатиться с его поставщиком.

Таким образом, задачей бухгалтерского учета при отражении выдачи переводного векселя является показать зачет погашаемых им обязательств: обязательства перед контрагентом, которому выдается вексель и обязательства контрагента, которому предлагается стать плательщиком по векселю.

В чем состоит особенность состава обязательств по переводному векселю

Отражение выдачи переводного векселя отличается от обычного представления в бухгалтерском учете зачета обязательств необходимостью зафиксировать динамику обязательств, связанную с этапами существования векселя как ценной бумаги.

Переводной вексель не случайно определяется как предложение предполагаемому плательщику выплатить указанную в векселе сумму. Дело в том, что в соответствии с действующим законодательством, сам факт выдачи переводного векселя не делает предполагаемого плательщика обязанным платить по нему. Соответственно факт выдачи переводного векселя является лишь предложением заплатить, которое лицо, указанное в векселе как предполагаемый плательщик, может принять или не принять.

С целью определения степени вероятности погашения векселя в срок он предъявляется указанному в векселе плательщику. Юридический акт выражения согласия платить по переводному векселю составляет его акцепт. Только принимая вексель к платежу, то есть акцептуя его, плательщик становится лицом, безусловно обязанным платить по этой ценной бумаге, он принимает на себя вексельное обязательство.

До момента акцепта векселя предполагаемым плательщиком, основным должником по векселю (в с соответствии с положением о переводном и простом векселе) считается векселедатель. Следовательно, факт выдачи переводного векселя до акцепта его предполагаемым плательщиком должен отразиться как возникновение долга по векселю перед векселедержателем на всю сумму выданного документа.

Так как основной особенностью векселя согласно Закону РФ "О переводном и простом векселе" и Положению о переводном и простом векселе является абстрактность, то есть отсутствие связи обязательства по векселю с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя, согласно ГК РФ, прежде всего, означает факт новации обязательств (также читайте статью В.С. Ржаницыной "Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств").

Согласно статье 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, что является новацией. В случае с выдачей векселя погашается первоначально существовавшее обязательство покупателя оплатить товар и возникает новый долг - по векселю - обязательство по ценной бумаге.

Как учитывать операции с переводными векселями

В учете векселедателя на сумму погашаемого выдачей векселя долга составляется запись:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

Сумма выданного векселя, как правило, превышает величину погашаемого им долга перед контрагентом. На сумму выплачиваемого таким образом дохода по векселю составляется запись:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные".

Акцепт векселя предполагаемым плательщиком означает прекращение обязательства векселедателя перед векселедержателем и возникновение нового долга - предполагаемого плательщика перед векселедержателем. Таким образом, происходит зачет первоначально существовавшего долга векселедателя перед векселедержателем на долг плательщика перед векселедателем. Этот зачет обязательств и должен быть отражен в учете векселедателя.

Для этого, прежде всего, отраженная на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" сумма доводится до размера первоначально существовавшего долга векселедателя перед векселедержателем. Это делается составлением операции методом красного сторно:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

на сумму ранее начисленного дохода по выданному векселю

После составления этой записи сумма задолженности, отраженная на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", будет равна первоначально существовавшему долгу перед лицом, которому был выдан вексель. Затем в учете векселедателя отражается зачет долгов. Составляется запись:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Эта проводка составляется на наименьшую из сумм зачитываемых долгов.

Оставшаяся не списанной на счетах учета расчетов сумма отражается как прибыль или убыток от зачета долгов. Сумма прибыли отражается записью:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Сумма убытка показывается записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Пример

Предположим, что у организации А существует задолженность перед организацией В за поставленные материалы в размере 118000 рублей. При этом, организация А является кредитором организации С, задолженность которой перед А составляет 130000 рублей.
А выписывает В переводной вексель на сумму 140000 рублей, предполагаемым плательщиком по которому указывается С. С акцептует вексель.

Отразим выдачу векселя и факт его акцепта в бухгалтерском учете организации А.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

- 118000 руб. - выдан переводной вексель организации В;

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

- 22000 руб. - отражается акцепт векселя организацией С;

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

- 22000 руб. (методом красного сторно) - отражается зачет обязательства организации С на обязательство перед организацией В;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 118000 руб. - отражается финансовый результат от зачета обязательств;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 12000 руб.