Отсутствие первичных документов или пороки их оформления обязывают налоговый орган применить расчетный метод определения сумм налогов

Содержание

• Арбитражная практика. Отсутствие первичных документов или пороки их оформления обязывают налоговый орган применить расчетный метод определения сумм налогов

Отсутствие первичных документов или пороки их оформления обязывают налоговый орган применить расчетный метод определения сумм налогов

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 (далее - Постановление) арбитражным судам было рекомендовано обратить внимание на то, что налоговая выгода, полученная налогоплательщиком, может быть признана необоснованной, если будет установлено, что для целей налогообложения налогоплательщиком учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. При этом в пункте 7 рассматриваемого Постановления указано, что если на основании оценки представленных доказательств будет установлено, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, то должен быть определен действительный объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Судебные решения

Налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что представленные в соответствии со статьей 252 НК РФ первичные бухгалтерские документы не соответствуют фактическим обстоятельствам ввиду нереальности хозяйственных операций, в подтверждение которых были составлены указанные первичные документы.

ВАС РФ при рассмотрении данного спора поддержал налогоплательщика, обратив внимание на одно из принадлежащих налоговым органам полномочий, предусмотренном статьей 31 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Следовательно, при принятии налоговым органом соответствующего решения, в котором будет установлена недостоверность представленных налогоплательщиком документов и содержались предположения о наличии в действиях налогоплательщика умысла на получение необоснованной налоговой выгоды, либо непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат должен определяться с учетом подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Данная норма подлежит применению налоговым органом не только в случае непредставления налогоплательщиком для налоговой проверки первичных бухгалтерских документов, подтверждающих совершенные им хозяйственные операции, но и в иных ситуациях, когда довод налогового органа о недостоверности документов приводит к исключению из состава расходов налогоплательщика значительной части затрат, что влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.