Пособия по социальному страхованию: кому и когда пересчитывать

Чем обусловлена необходимость перерасчета пособий за счет ФСС

С 1 января 2007 года Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон) введен новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячных пособий по уходу за ребенком до достижения им полутора лет*.

Примечание:
* Подробнее о новом порядке читайте в статье "Пособия по обязательному социальному страхованию в "1С:Предприятии" в номере 3 (март) "БУХ.1С" за 2007 год, стр. 18.

Особенности порядка определения среднего заработка для исчисления пособий согласно статье 14 названного Закона определены Правительством РФ - постановлением от 15.06.2007 № 375 (далее - Постановление № 375)*. Особенности порядка выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком определены приказом Минздравсоцразвития России и ФСС РФ от 13.04.2007 № 270/106 (далее - Приказ № 270/106).

Примечание:
* Подробнее читайте в статье Л.П. Фомичевой "Правительством утверждены особенности исчисления "больничных" номере 8 (август) "БУХ.1С" за 2007 год, стр. 4.

До опубликования этих подзаконных актов существовали неясные моменты, по которым бухгалтеру-расчетчику приходилось принимать самостоятельные решения, в некоторых случаях не совпавшие с появившимися впоследствие подзаконными актами (Постановление № 375, Приказ № 270/106).

Поэтому в начале года бытовали следующие не подтвердившиеся позже мнения:

• при исчислении среднего заработка следует учитывать все доходы сотрудника, облагаемые ЕСН (в части зачисляемой в ФСС РФ), включая выплаты за неотработанное время;
• пособие по уходу за ребенком за полный месяц определяется исходя из календарного количества дней в месяце;
• премии, начисленные в фиксированных суммах (т. е. без учета отработанного времени), следует уменьшать пропорционально отработанному времени.

В письме от 20.08.2007 № 02-13/07-7922 ФСС РФ указывает, что пособия, начисленные иначе, чем предписано постановлением Правительства РФ, следует пересчитать и в том случае, когда пособие ранее было начислено в больших суммах, полученную разницу следует исключить из расходов за счет ФСС (в том числе из расчетной ведомости 4-ФСС).

Далее, удерживать эти суммы у работника не позволяет Трудовой кодекс РФ, а принять их в качестве расходов на оплату труда тоже не получится, так как они были начислены "в нарушение норм законодательства".

Нужно ли вам пересчитывать пособия

Таким образом, очень важно определить, были ли при начислении пособий допущены "нарушения норм законодательства" и требуется ли производить перерасчет пособий.

Пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больными детьми и пособия по беременности и родам следует перерассчитывать, если при исчислении среднего заработка были учтены выплаты за неотработанное время или выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, отдыха и др.), либо некоторые из премий не были учтены совсем либо учтены частично.

В последнем случае размеры пособий могут оказаться выше начисленных ранее.

Ежемесячные пособия по уходу за ребенком требуется пересчитать не только с целью уточнения среднего заработка, но также в том случае, если при их начислении за полный месяц учитывалось календарное, а не среднегодовое количество дней.

Особенности перерасчета пособий по беременности и родам

Несмотря на то, что Постановлением КС РФ от 22.03.2007 № 4-П норма о максимальном размере пособия по беременности и родам признана не соответствующей Конституции РФ и утратила силу с 22 сентября 2007 года*, ФСС РФ считает, что до принятия федерального закона о внесении изменений в бюджет ФСС РФ на 2007 год об установлении максимального размера пособия с 1 сентября 2007 года в сумме 23 400 руб. (законопроект № 460712-4) следует придерживаться действовавшего ранее максимального размера в 16 125 руб. Законопроект № 460712-4 на момент подписания номера в печать прошел первое чтение в Государственной Думе, таким образом, после опубликования этого закона потребуется очередной перерасчет пособий по беременности и родам за период после 1 сентября 2007 года в тех случаях, когда средний заработок работницы превышает 16 125 руб. (с учетом установленного районного коэффициента в регионах, где выплачиваются соответствующие надбавки).

Примечание:
* Комментарий к этому документу читайте в статье Л.П. Фомичевой "Ограничение размера пособия по беременности и родам признано неконституционным" в номере 6 (июнь) "БУХ.1С" за 2007 год, стр. 16.

Поэтому сейчас имеет смысл пересчитать только те пособия, которые не потребуется пересчитывать повторно в связи с увеличением задним числом максимального размера пособия.

Проведение перерасчетов в "1С:Предприятии 8"

Проводить перерасчет пособий рекомендуем до начала расчетов за очередной месяц или, если это невозможно, как минимум временно отложить начисление очередных пособий до окончания перерасчетов.

Перерасчет пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

Перерасчет пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам регистрируется двумя документами: сторнированием устаревшего документа и новым документом "Начисление по больничному листу" с теми же условиями выплаты пособий, но рассчитанным уже по "новым" правилам и зарегистрированным в текущем периоде регистрации. Таким образом, перерасчет можно выполнить в два этапа (см. рис. 1):

1. ввести текущим периодом документы "Сторнирование" для всех подлежащих перерасчету больничных;
2. по очереди копировать старые документы "Начисление по больничному листу", меняя в них период регистрации, и для больничных-продолжений, указывая перерассчитанный ранее "первичный" документ, и рассчитывать пособие обычным способом.

Рис. 1

Перерасчет ежемесячных пособий по уходу за ребенком до достижения им полутора лет

Средний заработок для определения пособий по уходу за ребенком пересчитывается непосредственно в документах "Отпуск по уходу за ребенком", после чего для уточнения сумм пособий следует провести текущим периодом перерасчет документов "Начисление зарплаты работникам организации" при помощи обработки "Перерасчет зарплаты".

Анализ результатов перерасчета

По окончании перерасчетов при помощи отчета "Анализ начислений работников организации" (см. рис. 2) следует проверить, не уменьшились ли суммы пособий. В отчет можно вывести данные только по видам пособий, для чего в списке отборов отчета следует добавить отбор по начислениям, соответствующим пособиям.

Рис. 2

Отрицательные суммы пособий, получившиеся при перерасчете, лучше всего скомпенсировать разовым дополнительным начислением, которое не будет уменьшать базу по налогу на прибыль (приниматься как расход, уменьшающий доход при использовании УСН).