Расчет "больничных" по-новому

Пособие по временной нетрудоспособности

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с действующим законодательством. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ).

Федеральный Закон от 29.12.2004 № 202-ФЗ (далее - Закон № 202-ФЗ) вступил в силу с 1 января 2005 года (статья 17).

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 202-ФЗ в 2005 году пособие по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет средств ФСС РФ. При этом следует учитывать, что такой порядок используется только в случае заболевания и полученной травмы, в том числе бытовой, самого работника (письмо ФСС РФ от 18.01.2005 № 02-18/07-306).

Пособие по временной нетрудоспособности полностью оплачивается за счет средств ФСС РФ в следующих случаях:

• в связи с необходимостью ухода за заболевшим ребенком или членом семьи;
• при карантине;
• также в других случаях, установленных законодательством, когда нетрудоспособность непосредственно не связана с заболеванием самого работника;
• в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;
• отпуск по беременности и родам.

Что касается организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности для них остался прежним. Напомним, что за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие в размере 1 МРОТ (сейчас - это 720 руб.) за полный календарный месяц, а остальная часть выплачивается за счет средств работодателя.

Пунктом 2 статьи 8 Закона № 202-ФЗ предусмотрено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 12 480 рублей (до 1 января 2005 года - 11 700 руб.).

Кроме этого, статьей 7 Закона № 202-ФЗ продлено действие статьи 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ. Таким образом, расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности в 2005 году производится согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ исходя из среднего заработка, исчисляемого в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее по тексту - Положение).

В статье 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ указывается, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

В соответствии с пунктом 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

Согласно пункту 8 Положения во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Рассмотрим следующий пример.

Пример

В январе 2005 года работник в течение 10 рабочих дней был на больничном по причине болезни. Должностной оклад работника составляет 10 000 руб. Иных выплат кроме заработной платы в размере оклада работник не получает. Все рабочие дни за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 отработаны данным работником полностью. Непрерывный стаж работника - более шести лет.

В этом случае расчеты с работником по листку нетрудоспособности необходимо отразить в учете следующим образом.

Сначала определим средний дневной заработок, который в рассматриваемой ситуации будет равен 478,08 руб. (10 000 руб. х 12 мес.) / 251 дн., где 251 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде (с 01.01.2004 по 31.12.2004) при пятидневной рабочей неделе).

Далее, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного трудового стажа. Непрерывный стаж работника - более шести лет. Значит, работнику должны оплатить 80%* от среднедневного заработка, то есть:

Примечание:
* Пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа с учетом максимального размера пособия (письмо ФСС РФ от 12.01.2005 № 02-18/07-81).

Максимальный размер ежедневного пособия, который организация может выплатить за счет средств ФСС России, равен:

где 15 дн.- количество рабочих дней в январе 2005 года.

382,46 руб. меньше чем 832 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из фактического заработка.

Далее, определим средний заработок работника, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате (п. 8 Положения). Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 4 780,80 руб. (478,08 руб. х 10 дн.).

Причем сумма пособия по временной нетрудоспособности за два дня, которую должен выплатить работодатель составляет 956,16 руб. (478,08 руб. х 2 дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ составляет 3 824,64 руб. (478,08 руб. х 8 дн.).

Бухгалтерский учет "больничных"

В учете операция по начислению пособия за счет средств ФСС РФ отражается бухгалтерской записью в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Признание расходов по "больничным"

На основании пункта 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), сумма пособия не является расходом в бухгалтерском учете, так как выплачиваемая за счет средств ФСС РФ. По этой же причине указанная сумма пособия не учитывается для целей налогообложения прибыли. Что же касается выплаты пособия за счет работодателя, то в бухгалтерском учете сумму пособия следует отнести в состав затрат, а при налогообложении прибыли следует учесть следующее.

Изменения, позволяющие учесть в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы по оплате двух первых дней болезни сотрудника за счет средств работодателя внесены Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ. Указанный закон дополняет пункт 1 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" НК РФ необходимыми для учета подобных расходов подпунктами.

Так согласно подпункту 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ).

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (по "больничным")

Выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности не признается объектом налогообложения по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и, следовательно, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев по "больничным"

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ за счет средств ФСС РФ и за счет средств работодателя, не облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно пункту 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, и пунктом 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

Налог на доходы физических лиц по "больничным"

Сумма, выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению НДФЛ, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 208 и пункта 1 статьи 217 НК РФ. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате работнику пособия организацией, выступающей в роли налогового агента (п. 4 ст. 226 НК РФ) и отражается записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

С учетом вышесказанного, отразим операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности.

Дебет 69 Кредит 70

- 3 824,64 руб., начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (4 780,80 - 956,16);

Дебет 44 (20, 26) Кредит 70

- 956,16, начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя за 2 дня;

Дебет 70 Кредит 68

- 622 руб., удержан НДФЛ с суммы пособия (4 780,8 х 13%);

Дебет 50 Кредит 70

- 4 158,80 руб., произведена выплата пособия по временной нетрудоспособности.

Отражение операций по начислению пособий по временной нетрудоспособности в "1С:Зарплата и Кадры"

В конфигурацию "Зарплата+Кадры" системы программ "1С:Предприятие 7.7" для расчета различных пособий по социальному страхованию включен документ "Больничный лист" (рис. 1). Этим документом оформляется выплата таких пособий, как пособие по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастными случаями в быту или на производстве, а также пособие на период отпуска по беременности и родам.

Реквизиты документа "Больничный лист" заполняются на основании "Листка нетрудоспособности", надлежащим образом оформленного в медицинском учреждении либо частнопрактикующим врачом.

На закладке "Основная" заполняются следующие поля.

В поле "Сотрудник" нужно выбрать того сотрудника, больничный которого обрабатывается.

Если при вводе документа "Больничный лист" просматривается список сотрудников или журнал расчетов заработной платы, программа автоматически введет больничный лист на "текущего" сотрудника, то есть на того сотрудника, на котором находится курсор в справочнике "Сотрудники" или журнале расчетов "Зарплата".

Поля "Серия", "№" и "Выдан" заполняются данными из одноименных полей Листка нетрудоспособности.

Поля "С" и "По" заполняются в соответствии с записями в разделе "Освобождение от работы" Листка нетрудоспособности.

При этом указывается период целиком, даже если записей в разделе несколько.

Если в Листке нетрудоспособности под наименованием подчеркнута фраза "Продолжение листка №" и указан номер предыдущего (первичного) листка нетрудоспособности, то в поле "Продолжение больничного листа" следует выбрать строку, соответствующую первичному больничному листу. Этот первичный больничный должен быть уже зарегистрирован в информационной базе и рассчитан (в этом же месяце или ранее - не важно).

Поле "Причина нетрудоспособности" заполняется в соответствии с указанным в Листке нетрудоспособности видом нетрудоспособности следующим образом (см. рис. 2):

• При оплате больничных листков, выданных в связи с заболеванием или санаторно-курортным лечением - отмечается пункт "Общее заболевание";
• При оплате больничных листков, выданных в связи с карантином или по уходу за больным старше 15 лет, - отмечается пункт "При карантине ...";
• При оплате больничных листков, выданных в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, - отмечается пункт "Травма на производстве";
• При оплате больничных листков, выданных в связи с несчастным случаем в быту, - отмечается пункт "Травма в быту";
• При оплате больничных листков, выданных в связи с отпуском по беременности и родам, - отмечается пункт "Отпуск по беременности и родам";
• При оплате больничных листков, выданных в связи с уходом за ребенком до 15 лет - отмечается один из пунктов "По уходу" в зависимости от возраста ребенка, проставленного в Листке нетрудоспособности, и семейного положения сотрудника.

Поле "Процент оплаты" группы реквизитов "Размеры пособия" заполняется автоматически по данным о непрерывном стаже сотрудника, имеющимся в программе. В то же время, автоматически проставленное значение может быть скорректировано.

Если сотрудник в предшествующие болезни 12 месяцев фактически отработал менее 3 месяцев, тогда следует установить флажок "За расчетный период отработано менее 3 месяцев". Если сотрудник в предшествующие болезни 12 месяцев фактически отработал более 3 месяцев, тогда следует установить флажок "Ограничивать размер пособия".

После заполнения реквизитов документ необходимо провести и рассчитать (одноименными кнопками). Рассчитанные суммы можно посмотреть в отчетах, вызываемых кнопкой "Печать".