Учет НДС по предварительным оплатам в программе "1С:Бухгалтерия 8"

Изменения законодательства

Примечание:
* С подробным обзором изменений в НК РФ, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ и другими федеральными законами и нормативными актами, вступившими в силу с 1 января 2009 года, можно ознакомиться здесь.

Основная суть изменений в части исчисления и уплаты НДС с авансов состоит в том, что теперь покупателю, перечислившему продавцу денежные средства в качестве предоплаты, предоставлено право принять к вычету НДС с таких сумм до факта отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Правда, только в том случае, если и продавец, и покупатель выполнили необходимые действия в порядке и сроки, установленные НК РФ. Напомним вкратце, как в наступившем году и продавец, и покупатель должны вести документооборот и учет НДС с авансов, с тем, чтобы покупатель смог применить вычет НДС с перечисленной предоплаты/частичной оплаты (для упрощения - на примере поставки товаров).

1. Получив от покупателя предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров, поставщик обязан выписать на полученную сумму предоплаты счет-фактуру, причем сделать это нужно в течение максимум 5 календарных дней с момента получения предоплаты. При этом счет-фактура на аванс выписывается не в единственном экземпляре, для себя (как раньше), а в 2-х экземплярах, один из которых остается у продавца, а второй передается покупателю (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре на аванс отражаются (п. 4 ст. 164, п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
   • сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю и расчетная налоговая ставка, по которой она исчислена (18/118 или 10/110);
   • другие обязательные реквизиты: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров; поступившая сумма предоплаты.
2. С полученных сумм предоплаты и на основании выставленного счета-фактуры поставщик должен уплатить НДС в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
3. Покупатель производит вычет предъявленной продавцом суммы НДС на основании полученного от продавца счета-фактуры и при соблюдении прочих обязательных условий: наличия платежных документов, подтверждающих факт перечисления аванса и договора, прямо предусматривающего условие о предварительной оплате товаров (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
4. Поставщик на момент отгрузки товара начисляет в бюджет НДС со всей суммы отгрузки и составляет счет-фактуру (в двух экземплярах) на полную сумму отгрузки в обычном порядке. При этом один экземпляр счета-фактуры остается у продавца, второй - выставляется покупателю (п. 3 ст. 168, п. 1, п. 3, п. 5 ст. 169 НК РФ). Ранее уплаченный в бюджет НДС с суммы предоплаты принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
5. На основании счета-фактуры продавца на отгруженный товар покупатель предъявляет НДС к вычету. Одновременно покупателем восстанавливается в бюджет сумма НДС, ранее принятая к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление в бюджет НДС с сумм предоплаты должно быть произведено и в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

В следующих разделах статьи на сквозном примере показано, как в программе "1С:Бухгалтерия 8" формируются документы налогового учета и производятся другие необходимые действия по учету НДС с предварительной оплаты с учетом новых требований налогового законодательства (применительно к каждой из сторон сделки - поставщику и покупателю).

Учет у поставщика

Пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ установлено, что в печатной форме счета-фактуры на оплату в счет предстоящей поставки следует указывать наименование поставляемых товаров. Для учета данного требования в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" предусмотрено использование счета на оплату покупателю.

Как это делается, поясним на примере.

Пример

ООО "Конфетпром" собирается отгрузить покупателю ОАО "Алхимов А.А." кондитерские изделия на сумму 25 000 рублей. По условиям договора покупатель должен перечислить аванс. 11 января 2009 года ООО "Конфетпром" выставляет в адрес покупателя счет на оплату (см. рис. 1).

Рис. 1

Как правило, оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) производится покупателями в безналичном порядке. Поэтому в программе получение от покупателя предоплаты по выставленному счету может быть отражено вводом на основании Счета на оплату покупателю (см. рис. 2).

Рис. 2

При выполнении этой процедуры во "входящем" платежном поручении автоматически указывается счет для дальнейшего формирования печатной формы счета-фактуры на предварительную оплату.

В соответствии с действующим с 1 января 2009 года порядком счет-фактура на аванс должен быть выставлен покупателю в течении 5 дней с момента поступления денежных средств (подп. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Поэтому рекомендуется воспользоваться обработкой Регистрация счетов-фактур на аванс (в нашем примере - до 15.01.2009) либо ввести счет-фактуру на основании платежного поручения. Пример заполнения обработки приведен на рис. 3.

Рис. 3

При выполнении обработки автоматически формируется счет-фактура на аванс - рис. 4.

Рис. 4

В сформированном счете-фактуре указывается счет на оплату, на основании которого отражен платеж.

Печатная форма счета-фактуры формируется по данным счета на оплату (см. рис. 5).

Рис. 5

Учет у покупателя

По условиям сквозного примера (приведены в предыдущем разделе) покупатель - ОАО "Алхимов А.А." перечислил 11 января 2009 года поставщику ООО "Конфетпром" аванс под предстоящую отгрузку кондитерских изделий.

Полученный от поставщика счет-фактура на аванс вводится в программе покупателя на основании платежного поручения, сформированного ранее для перечисления предоплаты. При этом данные счета-фактуры определяются автоматически (за исключением номера и даты счета-фактуры, которые проставляются вручную в соответствующих полях Вх. Дата и Вх. Номер) (см. рис. 6).

Рис. 6

Сформированный "входящий" счет-фактура отражает НДС по выданному авансу в специализированных регистрах учета НДС.

При соблюдении условий, установленных пунктом 9 статьи 172 НК РФ, сумма НДС с аванса может быть принята покупателем к вычету. Для отражения такого вычета вводится документ Формирование записей книги покупок, а в нем - заполняется закладка Вычет НДС с выданных авансов, как это показано на рис. 7.

Рис. 7

При проведении указанного документа вычет по НДС отражается в бухгалтерском учете соответствующими проводками, а также в регистрах подсистемы НДС (см. рис. 8).

Рис. 8

Одновременно в Книге покупок формируется запись по вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (на рис. 9 выделена цветной рамкой).

Рис. 9

Допустим, по условиям нашего примера товар под ранее перечисленный поставщику аванс получен ОАО "Алхимов А.А." 22 января 2009 года.

В соответствии с требованиями подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ налог на добавленную стоимость с аванса, ранее принятый покупателем к вычету, должен быть восстановлен в том налоговом периоде, в котором:

• подлежит вычету сумма НДС по поступившим товарам (работам, услугам, имущественным правам);
• произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и соответствующие суммы предварительной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) были возвращены поставщиком покупателю.

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Следовательно, соответствующие записи в Книге покупок по восстановлению сумм налога могут быть произведены в пределах периода, ограниченного датой поступления товара/работ/услуг/имущественных прав (в нашем примере - 22.01.2009) и последним календарным днем налогового периода, в котором произошло такое поступление (по условиям примера - 31.03.2009) либо имели место расторжение/изменение условий договора и возврат ранее перечисленного аванса.

Для восстановления суммы НДС (в нашем примере - 31.03.2009) вводится документ Формирование записей книги продаж, а в нем заполняется закладка Восстановление по авансам (см. рис. 10).

Рис. 10

Одновременно с проведением указанного документа формируются бухгалтерские проводки и запись в Книге продаж по восстановлению суммы НДС с аванса (см. рис. 11 и рис. 12 соответственно).

Рис. 11

Рис. 12