Учет основных средств стоимостью до 20 000 руб. в "1С:Предприятии"

Учет основных средств стоимостью до 20 000 руб. в "1С:Бухгалтерии 8.0"

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете совпадает

Для учета активов, которые удовлетворяют критериям включения в состав основных средств, но согласно учетной политике организации должны отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ, а по правилам НК РФ в составе материальных расходов, рекомендуется использовать механизм учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Отражать такие объекты можно на счете 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Согласно Инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) этот счет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Оприходование МПЗ

Оприходование таких МПЗ отражается в программе точно так же, как и любых других материалов. Для этого используется документ "Поступление товаров и услуг" с видом операции "покупка, комиссия". В качестве счета учета приходуемых МПЗ следует указать счет 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" (как для бухгалтерского, так и для налогового учета по налогу на прибыль).

Передача МПЗ в производство (эксплуатацию)

Для передачи МПЗ в производство следует использовать документ "Передача материалов в эксплуатацию", на закладке которого "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" указывается номенклатура, способ отражения расходов по погашению стоимости номенклатуры, количество передаваемых в производство объектов МПЗ, материально-ответственное лицо, а также счета учета номенклатуры на складе.

Обратите внимание, что способ отражения расходов по амортизации (погашению стоимости), указываемый на закладке "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" документа "Передача материалов в эксплуатацию" не должен иметь более одной строки (см. рис. 1).

При проведении документа стоимость передаваемых в производство объектов МПЗ будет списана со счета учета материалов на складе на счет учета затрат на производство (расходов на продажу), указанный в способе отражения расходов.

Одновременно в целях обеспечения надлежащего контроля за движением этих объектов в производстве или эксплуатации, они будут автоматически отражены по дебету специального забалансового счета МЦ.04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации".

Забалансовый счет МЦ.04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" предназначен для обеспечения надлежащего контроля за движением инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации и материально-ответственных лиц.

Списание МПЗ при фактическом выбытии

При фактическом выбытии МПЗ их можно списать с забалансового счета МЦ.04. Для этого используется документ "Списание материалов из эксплуатации", на закладке которого "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" указывается номенклатура, партия материалов в эксплуатации, материально-ответственное лицо и количество списываемых объектов МПЗ.

При проведении документа объект МПЗ будет списан с кредита забалансового счета 10.МЦ.

Если в налоговом учете актив отражается в составе ОС

Оприходование актива

Если в налоговом учете актив должен быть включен в состав амортизируемого имущества, тогда как в бухгалтерском учете учетная политика организации требует его отражения в составе МПЗ, его оприходование в программе следует отражать как поступление объекта внеоборотных активов при помощи документа "Поступление товаров и услуг" с видом операции "оборудование". Поскольку срок полезного использования такого объекта превышает 12 месяцев, а стоимость на момент поступления не всегда еще окончательно сформирована, то до принятия специального решения о включении этого актива в состав материально-производственных запасов, его следует оприходовать на счет 08.04 "Приобретение объектов основных средств" (как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету).

Принятие актива к учету

После того, как стоимость актива будет окончательно сформирована, он должен быть отражен в бухгалтерском учете в составе МПЗ, а в налоговом учете - включен в состав основных средств.

Для отражения этой операции в программе используется документ "Принятие к учету ОС" с видом операции "оборудование", где на закладке "Бухгалтерский учет" достаточно выбрать порядок учета актива "Отражение в составе МПЗ". Затем нужно указать объект материально-производственных запасов, а также счет учета и склад, куда он будет оприходован.

На закладке "Налоговый учет" следует указать параметры амортизации основного средства по налоговому учету.

Основные средства, которые в бухгалтерском учете учитываются в составе МПЗ, следует отражать в налоговом учете на отдельном счете 01.МЦ "ОС, учитываемые в составе МПЗ в БУ". Это требуется для корректного отражения сумм временных разниц, а также позволяет вести обособленный учет такого амортизируемого имущества.

Если основное средство отражается в бухгалтерском учете в составе МПЗ, флажок "Начислять амортизацию" на закладке "Налоговый учет" будет недоступен, поскольку начисление амортизации в налоговом учете можно начинать только после того, как материал будет передан в производство. При проведении документа программа отразит реклассификацию актива в бухгалтерском учете - произойдет списание его стоимости со счета учета вложений во внеоборотные активы, а на счет учета материально-производственных запасов будет оприходован новый материал.

При проведении документа объект МПЗ будет оприходован по бухгалтерскому учету на указанные в документе склад и счет учета номенклатуры в количестве, равном количеству принимаемых к учету основных средств, указанных в табличной части "Основные средства" документа "Принятие к учету ОС".В налоговом учете стоимость актива будут перенесена на счет учета основных средств в организации.

Если в организации применяются положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то при проведении документа будут отражены положительные временные разницы в оценке стоимости материалов (счет 10.МЦ) и отрицательные временные разницы в оценке стоимости основных средств (счет 01.МЦ). Это вспомогательные данные, предназначенные для отражения отложенных налоговых активов, которые должны быть отражены в том периоде, когда объект будет списан на затраты в бухгалтерском учете.

Счет налогового учета 10.МЦ "Материалы, учитываемые в составе ОС в НУ" предназначен для отражения сумм временных разниц по материалам, учитываемым в налоговом учете в составе основных средств.

Передача объекта в производство (эксплуатацию)

Для передачи МПЗ в производство в бухгалтерском учете следует использовать документ "Передача материалов в эксплуатацию", на закладке которого "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" указывается номенклатура, способ отражения расходов по погашению стоимости номенклатуры, количество передаваемых в производство объектов МПЗ, материально-ответственное лицо, а также счета учета номенклатуры на складе.

В качестве счета налогового учета передаваемых в эксплуатацию объектов МПЗ следует указать счет налогового учета 10.МЦ для корректного отражения временных разниц в оценке стоимости активов, поскольку в налоговом учете данные МПЗ были отражены в составе основных средств.

При проведении документа стоимость передаваемых в производство объектов МПЗ будет списана со счета учета материалов на складе на счет учета затрат на производство (расходов на продажу), указанный в способе отражения расходов.

Одновременно в целях обеспечения надлежащего контроля за движением этих объектов в производстве или эксплуатации, они будут автоматически отражены по дебету специального забалансового счета МЦ.04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации".

Если в организации применяются положения ПБУ 18/02, то при проведении документа сумма временных разниц в оценке материалов, отраженных в налоговом учете в составе основных средств, будет перенесена со счета 10.МЦ на счет учета затрат на производство (расходов на продажу), указанный в способе отражения расходов.

Начисление амортизации по налоговому учету

После того как в бухгалтерском учете будет отражена передача объекта МПЗ в эксплуатацию, в налоговом учете необходимо установить флажок начисления амортизации по соответствующему объекту основных средств. Этот флажок может быть установлен документом "Изменение состояния ОС", который нужно оформлять только по налоговому учету.

В результате по основному средству, числящемуся в налоговом учете, будет ежемесячно начисляться амортизация (начиная с месяца, следующего за тем, в котором был установлен данный флажок).

Списание объекта при фактическом выбытии

При фактическом выбытии объектов МПЗ их можно списать с забалансового счета МЦ.04 (подробнее о методике списания см. выше).

Списание основного средства

При фактическом выбытии объекта МПЗ можно списать соответствующий ему объект основных средств в налоговом учете.

Для этого используется документ "Списание ОС", в котором достаточно заполнить колонки, относящиеся только к налоговому учету.

Колонки, относящиеся к бухгалтерскому учету, в данном случае заполнять не нужно.

При проведении документа основное средство будет списано с налогового учета.

Изменения в учете основных средств

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, установлены новые правила учета основных средств. Изменения, в частности, затронули порядок учета малоценных объектов основных средств. Теперь активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В организации должен быть организован контроль за их движением. Кроме того, с 2006 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей не разрешается списывать на затраты на производство при передаче в эксплуатацию.

Для целей налогового учета, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, объект основных средств может в бухгалтерском учете отражаться в составе МПЗ, а в налоговом - в составе амортизируемого имущества.

Способ отражения основных средств стоимостью до 20 000 рублей для целей бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно, и раскрывается в учетной политике.

Подробнее про изменения ПБУ 6/01 читайте здесь.

Методистами фирмы "1С" реализована следующая методика учета.

Учет основных средств стоимостью до 20 000 руб. в "1С:Бухгалтерии 7.7"

В типовой конфигурации реализована следующая методика отражения основных средств в учете:

Учет основных средств, стоимостью до 10 000 рублей

Для учета активов, которые отражаются в бухгалтерском учете в составе МПЗ, а в налоговом - в составе материальных расходов, рекомендуется использовать документы учета материалов. Такие объекты отражаются на счете 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Согласно Инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) счет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Поступление указанных объектов оформляется при помощи документа "Поступление материалов". В табличной части документа следует выбрать соответствующие элементы справочника "Материалы".

Передачу в производство объектов, учтенных на счете 10.9, следует оформлять документом "Передача материалов в эксплуатацию". При отражении данной операции, в шапке документа, в реквизите "Вид материала" следует выбрать значение "Инвентарь и хоз. принадлежности". При этом в табличной части можно будет указать материалы, учтенные на счете 10.9 и материально ответственное лицо (см. рис. 2).

При проведении автоматически будут сформированы проводки по вспомогательному забалансовому счету МЦ.04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" (рис. 3). Данный счет используется для организации контроля за движением инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации.

Рис. 3. Проводки, формируемые документом "Передача материалов в эксплуатацию", при отражении передачи инвентаря и хоз. принадлежностей

Примечание:
Вспомогательный забалансовый счет МЦ.04 предназначен для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Аналитический учет ведется по отдельным наименованиям и сотрудникам. Проводки по счету формируются автоматически при проведении документов "Передача материалов в эксплуатацию" и "Списание материалов в эксплуатации".

Списание инвентаря, введенного в эксплуатацию, оформляется документом "Списание материалов в эксплуатации". Если значением реквизита "Вид материалов" является "Инвентарь и хоз. принадлежности", то в табличной части можно указать материалы, учтенные на счете 10.9 и материально ответственное лицо (рис. 4). Документ формирует проводки только по кредиту вспомогательного счета МЦ.04 (рис. 5). Данная операция отражает выбытие объектов инвентаря (хозяйственных принадлежностей), связанное с истечением срока их полезного использования.

Рис. 4. Документ "Списание материалов в эксплуатации".

Рис. 5. Проводки, формируемые документом "Списание материалов в эксплуатации", при отражении выбытия инвентаря и хоз. принадлежностей.

Прочие операции с такими объектами, не связанные с передачей в производство (эксплуатацию), оформляются при помощи документов по учету материалов.

Объекты, которые удовлетворяют критериям включения в состав основных средств, и отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств, а в налоговом - списываются на расходы текущего периода, отражаются на счете учета вложений во внеоборотные активы. В типовой конфигурации данная операция отражается при помощи документов "Поступление ОС", "Поступление оборудования" и "Передача оборудования в монтаж". Принятие к учету активов осуществляется документом "Ввод в эксплуатацию ОС". При этом на закладке "Общие сведения" следует установить переключатель "Для целей налогового учета" в позицию "Включить в состав расходов" (рис. 6). Объекты отражаются в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". Дальнейшие операции с такими объектами оформляются при помощи документов по учету основных средств. При этом проводки будут формироваться только по счетам бухгалтерского учета.

Рис. 6. Ввод в эксплуатацию ОС, включенного для целей налогового учета в состав материальных расходов

Учет основных средств, стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей

Поскольку срок полезного использования таких объектов превышает 12 месяцев, а стоимость на момент поступления не всегда еще окончательно сформирована, то до принятия специального решения о включении этих объектов в состав материально-производственных запасов, их следует оприходовать на счет учета вложений во внеоборотные активы. Для этого, в типовой конфигурации предназначены документы "Поступление ОС", "Поступление оборудования" и "Передача оборудования в монтаж". Они формируют операции по счетам 08 и 07, на которых ведется учет приобретенного имущества.

После того, как первоначальная стоимость объекта определена, он может быть отражен в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Отражение в бухгалтерском учете указанной операции осуществляется документом "Ввод в эксплуатацию ОС". На закладке "Общие сведения" документа надо установить флажок "Отразить в составе материально-производственных запасов", а на закладке "Бухгалтерский учет" указать материал и место хранения (рис. 7 и 8).

Рис. 7. Закладка "Общие сведения" с установленным флажком "Отразить в составе материально-производственных запасов"

Рис. 8. Закладка "Общие сведения" при установленном флажке "Отразить в составе материально-производственных запасов".

В бухгалтерском учете документ формирует проводки по дебету счета 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В налоговом учете объект отражается в составе амортизируемого имущества. Для учета таких объектов в конфигурации предусмотрен забалансовый счет Н05.МЦ "Основные средства в составе МПЗ". Одновременно документом формируются проводки, отражающие поступление соответствующего материала на вспомогательный забалансовый счет Н02.МЦ "Материалы, учитываемые в составе ОС" (только количество). Это требуется для обособленного учета объектов, отраженных в составе МПЗ, корректного отражения сумм временных разниц, и контроля остатков материалов по налоговому учету.

Рис. 9. Проводки, формируемые документом "Ввод в эксплуатацию ОС" при отражении основного средства в составе МПЗ

Примечание:
Забалансовый счет Н05.МЦ "Основные средства в составе МПЗ" предназначен для ведения налогового учета основных средств, отраженных в бухгалтерском учете в составе МПЗ. По дебету счета отражается первоначальная стоимость объектов основных средств. Записи по кредиту данного счета производятся в случае выбытия соответствующего объекта основных средств. Проводки по счету формируются автоматически при проведении документов поступления и выбытия объекта основных средств.
Вспомогательный забалансовый счет Н02.МЦ "Материалы, учитываемые в составе ОС" предназначен для количественного учета материалов, учитываемых в налоговом учете в составе основных средств. Проводки по счету формируются автоматически: по дебету - при проведении документов поступления основных средств, отраженных в бухгалтерском учете в составе МПЗ; по кредиту - при проведении документов выбытия материалов, учитываемых в составе основных средств. При передаче материала в эксплуатацию, проводки по кредиту счета формируются в первую очередь.

Таким образом, документ "Ввод в эксплуатацию ОС" отражает переход объекта из внеоборотных активов в состав материально-производственных запасов, поэтому реквизит "Начислять амортизацию" на закладке "Общие сведения" недоступен. Непосредственно ввод в эксплуатацию отражается в учете одновременно с началом использования объекта для производственных целей.

Следует обратить внимание, если объект отражен в бухгалтерском учете, как материал, а в налоговом учете, как основное средство, то для отражения любой операции с этим объектом требуется оформить два документа: один документ - для отражения операции в бухгалтерском учете, второй документ - для отражения операции в налоговом учете. Каждая операция должна отражаться в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

Передача в производство материала, учитываемого в составе основных средств, осуществляется в бухгалтерском учете при помощи документа "Передача материалов в эксплуатацию". В налоговом учете эта операция отражается не документом, а установкой реквизитов справочника "Основное средство":

• в реквизите "Дата ввода в эксплуатацию" указывается дата ввода в эксплуатацию;
• устанавливается флажок "Начислять амортизацию" (запись периодического реквизита необходимо произвести на дату ввода в эксплуатацию).

При проведении, документ "Передача материалов в эксплуатацию" формирует проводку по кредиту счета Н02.МЦ, отражающую в налоговом учете ввод в эксплуатацию соответствующего материала.

Рис. 10. Проводки, формируемые документом "Передача материалов в эксплуатацию", при передаче в производство основных средств, отраженных в составе МПЗ.

Списание материала, учитываемого в составе основных средств, в бухгалтерском учете следует оформлять при помощи документа "Списание материалов в эксплуатации", который отражает выбытие объектов инвентаря (хозяйственных принадлежностей), связанное с истечением срока полезного использования. Для отражения операции выбытия в налоговом учете, необходимо сформировать документ "Списание ОС". В этом случае реквизиты "Первоначальная стоимость" и "Начисленная амортизация" должны оставаться незаполненными. При проведении документа "Списание ОС" формируются проводки по списанию первоначальной стоимости, со счета Н05.МЦ и сумм начисленной амортизации со счета Н05.02 (рис. 11).

Рис. 11. Проводки, формируемые при списании основных средств, отраженных в составе МПЗ.

Амортизация основных средств, отраженных в бухгалтерском учете в составе МПЗ, начисляется только в налоговом учете, в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Начисление амортизации отражается документом "Начисление амортизации и погашение стоимости". При этом формируются проводки по кредиту счета Н05.02 на сумму начисленной амортизации (рис. 12).

Рис. 12. Проводки, формируемые при начислении амортизации по основным средствам, отраженным в составе МПЗ

В конфигурации реализован механизм расчета временных разниц по основным средствам, отраженным в бухгалтерском учете в составе МПЗ, для организаций, использующих ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Формирование проводок, отражающих признание отложенных налоговых активов, и обязательств, производится при проведении документа "Закрытие месяца". В месяц ввода в эксплуатацию основных средств, отраженных в составе МПЗ, при проведении документа "Закрытие месяца", отражается признание отложенных налоговых активов по этим основным средствам. В последующих периодах, по мере начисления амортизации в налоговом учете, при проведении документа "Закрытие месяца" автоматически фиксируется списание отложенных налоговых обязательств. Для учета временных разниц при проведении документа "Закрытие месяца", в списке выполняемых действий следует выбрать "Учет временных разниц (ПБУ 18/02)".

В справочнике "Основные средства", если объект, отражен в бухгалтерском учете в составе МПЗ, в форме диалога элемента справочника установлен флажок "Отражен в составе МПЗ".

При установленном флажке "Отражен в составе МПЗ" на закладке "Бухгалтерский учет" указан материал, в который переквалифицировано основное средство, а закладка "Модернизация" - отсутствует. Если основное средство принято к учету документом "Ввод в эксплуатацию ОС" - флажок недоступен (рис. 13).

Рис. 13. Диалог элемента справочника "Основные средства" для основного средства, отраженного в составе МПЗ.

Учет основных средств, стоимостью свыше 20 000 рублей

Объекты, стоимостью свыше 20 000 рублей отражаются на счете учета вложений во внеоборотные активы, для чего в типовой конфигурации предназначены документы "Поступление ОС", "Поступление оборудования" и "Передача оборудования в монтаж". Ввод в эксплуатацию таких объектов, а также объектов стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей, которые согласно учетной политики организации отражаются в составе основных средств, осуществляется при помощи документа "Ввод в эксплуатацию ОС". При проведении документа, основное средство отражается в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства", в налоговом учете - Н05.01 "Первоначальная стоимость основных средств". Дальнейшие операции осуществляются при помощи документов по учету основных средств.