Содержание
|
Суть проблемы
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ при осуществлении налогоплательщиком операций, облагаемых и необлагаемых НДС, суммы «входящего» НДС либо принимаются к вычету, либо включаются в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой используются соответственно для облагаемых и необлагаемых операций. При этом порядок определения пропорции определяется налогоплательщиком.
Вместе с тем, этим же пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право не применять правила о раздельном учете «входящего» НДС к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство (при этом весь «входящий» НДС подлежит возмещению из бюджета). ФНС России в письме от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475 высказала мнение, что указанное выше правило не может применяться теми налогоплательщиками, которые осуществляют торговую деятельность, поскольку в НК РФ есть прямое указание на определение пропорции на основании данных о расходах на производство.
Судебные решения
Суд не поддержал подобную точку зрения, мотивируя свою позицию следующим.
Налогоплательщик осуществлял как операции, подлежащие обложению НДС, в частности, реализацию автомобилей и запчастей к ним, так и операции, не подлежащие налогообложению НДС - работы по гарантийному ремонту. Поскольку доля совокупных расходов на производство работ (услуг), реализация которых освобождена от НДС, составила 4,65 %, налогоплательщик воспользовался «правилом 5 процентов» и не восстановил ранее принятый к вычету НДС.
Налоговый орган с таким подходом налогоплательщика не согласился, исключив расходы, связанные с реализацией покупных товаров (автомобилей), мотивируя это тем, что налогоплательщик не является изготовителем автомобилей.
Суд поддержал налогоплательщика, указав, что налогоплательщик является дилером, уполномоченным на продажу продукции изготовителя, выполнение гарантийного ремонта и предоставление предпродажного технического обслуживания автомобилей, а также технического обслуживания за пределами гарантийного срока.
Таким образом, исходя из специфики дилерской деятельности налогоплательщика и особенностей продажи автомобилей, суды пришли к выводу, что при применении «правила 5 процентов» из общей величины совокупных расходов на производство налоговый орган ошибочно исключил расходы, связанные с реализацией автомобилей.
Постановления ФАС СЗ
от 13.12.2010 № А56-29461/2010
от 22.12.2010 № А56-29465/2010
