Подписка

А я с ними наоборот согласна. Такой порядок, который вы рекомендуете можно использовать при наличии библиотечного фонда или хотя бы для отражения операций покупки книг, а газеты и журналы не выполняют основного условия принятия их к основному средству - это срок эксплуатации больше года(ПБУ 6/01). По вашей же ссылке в статье пишется об этом же.

Так на основании какого документа ты оприходуешь основное средство "Подписка за май"? Накладной то нет.<br><br>ЗЫ. У газет и журналов срок службы 1 - 2 дня. Ты предлагаешь через 2 дня еще и акт на списание рисовать?<br><br>ЗЗЫ. Посмотри внимательно Классификатор основных фондов. Нет там такого ОС "Подписка за май" (а так же "за июнь", "за июль", и т.п.)

Лично мы приходуем на 01сч.Проходим постоянные аудиторские и налоговые проверки(в т.ч.по ндс).Никаких возражений на этот счет не было.Единственное замечу:sev прав-это действительно неудобно при большом количестве подписки.

Если Вы занимаетесь реализацией пива, а выписываете журнал "Мурзилка",тогда естественно, за сч.чистой прибыли.Обязательно тема периодики д.иметь отношение к Вашей деятельности хоть каким-то боком.

Я думаю, налоговикам по большому счету все-равно, куда вы отнесете подписку, главное, чтобы база по налогам не была занижена. Если у предприятия оборот 100 млн рублей в м-ц, а подписка 1 тыс. руб. в м-ц, сомневаюсь, что они ее вообще увидят. Лично у меня подписка на 97.

И что вы на каждую газету Акт ввода в эксплуатацию делаете? >%-) и Инвентарные карточки тоже ?

Зато аудиторы и налорги довольны

"                  Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение<br><br><br><br>      Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете расходов, связанных с подпиской на периодические печатные издания, специальным образом в нормативных документах не урегулирован. Поэтому бухгалтеры нередко задаются вопросами: как квалифицировать такие расходы, в какой момент их признавать в налоговом и бухгалтерском учете, как применять налоговые вычеты по НДС при оплате годовой (полугодовой) подписки? В статье автор постарался ответить на все эти вопросы.<br><br> Ежегодно организации и индивидуальные предприниматели выписывают газеты, журналы, справочники и каталоги, необходимые для ведения хозяйственной деятельности. Если печатное издание имеет постоянное название, текущий номер и выходит в свет не реже одного раза в год, оно относится к периодическим печатным изданиям. У налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения или спецрежимы, налоговый учет расходов на приобретение подписных периодических печатных изданий имеет свои особенности. Определенные тонкости есть и в бухгалтерском учете таких расходов. Рассмотрим порядок признания данных расходов в налоговом и бухгалтерском учете у каждой категории налогоплательщиков.<br><br><br><br>Если организация-подписчик применяет общий режим налогообложения<br><br><br><br>Налоговый учет расходов на подписку<br><br><br><br> Налоговый учет расходов на подписку зависит в первую очередь от того, является ли для организации приобретение подписных изданий производственной необходимостью.<br><br> Подписка носит производственный характер. В налоговом учете периодические печатные издания, необходимые организации для осуществления коммерческой деятельности, относятся к объектам основных средств. В то же время периодика не входит в состав амортизируемого имущества, так как первоначальная стоимость газеты или журнала обычно не превышает 10 000 руб., а срок полезного использования - одного года (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но даже если первоначальная стоимость и срок использования периодических печатных изданий позволяют отнести их к амортизируемому имуществу, амортизация все равно не начисляется на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Стоимость таких изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения изданий.<br><br> Напомним, что все расходы, учитываемые для целей налогообложения, должны удовлетворять требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Кроме того, они не должны быть перечислены в статье 270 НК РФ. Обоснованные и документально подтвержденные расходы на подписку на периодические издания, связанные с производственной (коммерческой) деятельностью организации, уменьшают налогооблагаемую прибыль (как прочие расходы, связанные с производством и реализацией).<br><br> Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы на подписку признаются на дату расчетов по условиям заключенного договора подписки.<br><br> Следовательно, расходы на подписку будут признаваться ежемесячно, равномерно в течение срока действия договора подписки.<br><br><br><br><br><br><br><br> Пример 1<br><br> Аудиторская фирма "Консалт" в сентябре 2004 года оформила и оплатила с расчетного счета подписку на журнал по налогообложению на 1-е полугодие 2005 года. Издание выходит два раза в месяц и используется в производственных целях (за 6 месяцев организация получит 12 экземпляров журнала). Стоимость подписки - 3300 руб., в том числе НДС (10%) - 300 руб. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль фирма определяет методом начисления.<br><br> В налоговом учете аудиторская фирма "Консалт" ежемесячно с января по июнь 2005 года будет отражать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, 500 руб. (250 руб. х 2 экз.). Это стоимость двух экземпляров журнала по налогообложению (без учета НДС).<br><br> При кассовом методе расходы признаются после их фактической оплаты. Однако подписка, оплаченная авансом, расходом не признается. Затраты на нее будут включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течение срока действия договора подписки.<br><br> Подписка непроизводственного характера. Если организация оплачивает подписку на издания, которые нельзя отнести к нормативно-технической и иной литературе, используемой в производственных целях, то эти расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль. Ведь они не направлены на получение дохода и могут быть произведены только за счет собственных средств подписчика.<br><br><br><br> Пример 2<br><br> Воспользуемся условием примера 1. Допустим, аудиторская фирма "Консалт" оформила и оплатила с расчетного счета подписку на спортивный журнал.<br><br> В налоговом учете фирмы затраты на подписку на спортивный журнал в сумме 3300 руб. не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Дело в том, что эти расходы не удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ, то есть не являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.<br><br><br><br>Кстати<br><br>Договор подписки<br><br><br><br> Существует несколько вариантов заключения договора подписки: непосредственно с издательством, со специализированными агентствами по подписке и через отделения связи. Согласно Правилам распространения периодических печатных изданий по подписке прием подписки на периодические печатные издания - это оформление договора подписки на такие издания.<br><br> Договор подписки квалифицируется как договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). По этому договору одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме. Поэтому договор подписки должен оформляться в письменном виде. Он считается заключенным, если достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Согласно статье 432 ГК РФ договор подписки заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) издательством и ее акцепта (принятия предложения) подписчиком (юридическим или физическим лицом). Договор считается заключенным в момент получения издательством акцепта (ответа лица, которому адресована оферта, о ее принятии). Акцепт должен быть полным и безоговорочным (п. 1 ст. 438 ГК РФ).<br><br> Иными словами, когда издательство (специализированное агентство-посредник) направляет подписчику счет с предложением об оплате подписки на периодическое печатное издание, а подписчик этот счет оплачивает, то это свидетельствует о заключении сделки купли-продажи в письменной форме (п. 3 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ). Оплаченный счет в данном случае подтверждает факт заключения договора, так как подписчик, оплатив счет, согласился со всеми его условиями.<br><br> В случае отказа от подписки возвращенный поставщиком аванс не будет признан доходом, равно как и средства, перечисленные в качестве предварительной оплаты не признавались расходом.<br><br><br><br>Порядок возмещения НДС при подписке на периодику<br><br><br><br> В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, облагаются НДС по ставке 10%. Сумму НДС, уплаченную издательству при подписке на журнал (газету), можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия (статьи 171 и 172 НК РФ):<br><br> - подписные издания получены и приняты на учет;<br><br> - подписные издания используются в операциях, облагаемых НДС;<br><br> - получен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ;<br><br> - имеются платежные документы, подтверждающие оплату полученных экземпляров подписных изданий.<br><br> Вместе с экземпляром периодического издания подписчик получает от издательства накладную на отгрузку по унифицированной форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132, и счет-фактуру.<br><br> Таким образом, НДС, уплаченный за подписку на полугодие (год) авансом, нужно принимать к вычету ежемесячно после получения экземпляров соответствующего печатного издания и счета-фактуры (в части НДС, уплаченного со стоимости полученных изданий).<br><br> В счете-фактуре необходимо указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека. В счете-фактуре на отгрузку печатных изданий, оформленных по предварительной оплате, в строке 5 следует проставить номер и дату платежного поручения или кассового чека на оплату подписки. При отсутствии таких данных счет-фактура считается оформленным с нарушением. Как следствие - сумму НДС, уплаченную за подписку, подписчик не может принять к вычету или возмещению. Нельзя ее учесть и в качестве расхода при исчислении налога на прибыль. Следовательно, сумму НДС налогоплательщик может списать только за счет собственных средств.<br><br> Полученный счет-фактуру подписчик регистрирует в книге покупок и в журнале учета полученных счетов-фактур.<br><br> Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому издательства должны выписывать счета-фактуры на каждую отгрузку периодического печатного издания.<br><br> Обратите внимание: если издательство выставило один счет-фактуру на полную сумму подписки, а подписчик получил его с последним номером подписного издания, к вычету можно принять всю сумму НДС, уплаченную при подписке. Ведь условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, для принятия к вычету сумм налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), считаются выполненными только в момент получения счета-фактуры. Если счет-фактура на полную стоимость подписки получен от издательства вместе с первым номером журнала (газеты), к вычету можно принять НДС в размере стоимости этого экземпляра. Ведь получен и принят на учет только один экземпляр подписного издания.<br><br> Напомним, что организация не сможет принять к вычету сумму НДС, уплаченную за подписку на издание, не связанное с ее производственной (коммерческой) деятельностью. В этом случае не выполняется одно из обязательных условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ для применения вычета. А именно: печатное издание не используется в операциях, облагаемых НДС. Сумму НДС, уплаченную издательству за подписку, нельзя учесть и в составе расходов по налогу на прибыль. Подписку на подобные издания (см. пример 2), включая НДС, организация оплачивает за счет собственных средств.<br><br><br><br>Бухучет периодических изданий<br><br><br><br> Организация оплачивает подписку в одном отчетном (налоговом) периоде, а издания, как правило, получает в другом. В момент оплаты подписки суммы, перечисленные издательствам (агентствам по подписке), отражаются в учете как авансы выданные и формируют *** задолженность.<br><br> Напомним, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества).<br><br> В пункте 3 ПБУ 10/99 сказано, что не признается расходом для целей бухгалтерского учета выбытие активов как в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, так и в виде авансов и задатка. В статье 487 ГК РФ под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом. Иными словами, оплата, произведенная до начала исполнения обязательств по договору, является предварительной оплатой, или авансом.<br><br> Расчет за все издания, которые будут поступать в последующих отчетных периодах, осуществляется полностью в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка. То есть до начала исполнения издательством обязательств по договору подписки. Поэтому оплата подписки на периодические издания - это не что иное, как предоплата в счет будущей поставки отдельных номеров газет или журналов.<br><br> В случае невыполнения издательством (посредником) обязательств по договору подписки организация-подписчик вправе потребовать возврата уплаченных средств. Такое право ей предоставлено пунктом 12 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759. Согласно указанному документу подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания, и ему будет выплачена стоимость подписки недополученных экземпляров. Из Правил следует, что подписка - это фактически договор организации-подписчика и издательства (посредника), согласно которому издательство обязуется передать подписчику несколько номеров издания после предварительной оплаты. Договор считается выполненным по каждому номеру издания.<br><br> Таким образом, затраты на подписку не признаются расходами для целей бухгалтерского учета до того момента, пока организация не начнет получать от издательства экземпляры подписных изданий.<br><br> Подписка производственного характера. Прежде чем определиться с порядком учета расходов на подписку после получения экземпляров изданий, необходимо выяснить, относится ли периодика к объектам основных средств.<br><br> В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359, периодические издания относятся к основным фондам с кодом 19 0001112.<br><br> Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" определено, что к основным средствам относятся объекты, используемые более одного года в производственных или управленческих целях, способные приносить организации в будущем экономическую выгоду (доход) и не предназначенные для последующей перепродажи. Стоимостной критерий для отнесения объектов к основным средствам в ПБУ 6/01 отсутствует.<br><br> Напомним, что пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания разрешено списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.<br><br> Итак, для отнесения изданий к основным средствам необходимо, чтобы приобретенные печатные издания использовались в производственной деятельности более одного года. Принимая экземпляры таких изданий к бухгалтерскому учету, на сумму произведенных расходов следует сделать запись по дебету счета 01 в том же порядке, что и для остальных основных средств. При использовании периодических печатных изданий в производственных целях первоначальная стоимость списывается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 01 в момент передачи изданий в использование.<br><br><br><br>Обратите внимание<br><br>Квалификация расходов на подписку<br><br><br><br> Часто у бухгалтеров возникают сомнения, как квалифицировать расходы на подписку. Одни полагают, что это расходы будущих периодов, другие - что это авансы выданные. До 2004 года вопрос о порядке отражения в учете расходов на подписку на периодические издания имел принципиальное значение. Ведь для целей обложения налогом на имущество предприятий расходы будущих периодов участвовали в формировании налоговой базы по этому налогу. Однако с 1 января 2004 года в связи с вступлением в силу главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ остатки по балансовому счету 97 "Расходы будущих периодов" не включаются в налоговую базу по налогу на имущество.<br><br> Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 для признания расходов (в том числе и расходов будущих периодов) в бухгалтерском учете необходимо соблюдение следующих условий:<br><br> - расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;<br><br> - сумма расхода может быть определена;<br><br> - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Это возможно, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность относительно его передачи.<br><br> Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается *** задолженность.<br><br> Оплата подписки происходит в одном отчетном периоде, а товар (издания) организация начнет получать только в следующем. То есть оплата произведена авансом до начала исполнения издательством своих обязательств по договору подписки.<br><br> Следовательно, оплата, произведенная в счет исполнения будущих обязательств по договору, может быть признана расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств.<br><br><br><br><br><br><br><br><br><br><br><br><br><br><br>­<br> Пример 3<br><br> Воспользуемся условием примера 1. В учетной политике фирмы "Консалт" для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал по налогообложению будет использоваться более 12 месяцев. В бухгалтерском учете фирмы будут отражены следующие операции:<br><br> в сентябре 2004 года<br><br> Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51<br><br> - 3300 руб. - отражена предоплата подписки на журнал на 1-е полугодие 2005 года;<br><br> в 2005 году по мере поступления экземпляров журнала<br><br> Дебет 08 Кредит 60<br><br> - 250 руб. ((3300 руб. - 300 руб.) : 12 экз.) - отражены расходы на приобретение поступившего журнала;<br><br> Дебет 19 Кредит 60<br><br> - 25 руб. (300 руб. : 12 экз.) - отражен НДС по приобретенному журналу;<br><br> Дебет 01 Кредит 08<br><br> - 250 руб. - принят к учету экземпляр поступившего журнала;<br><br> Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"<br><br> - 275 руб. (250 руб. + 25 руб.) - зачтен аванс в части полученного номера журнала;<br><br> Дебет 68 Кредит 19<br><br> - 25 руб. - принята к вычету сумма НДС;<br><br> Дебет 20 Кредит 01<br><br> - 250 руб. - списана в расходы стоимость поступившего журнала.<br><br> Заметим, что после списания стоимости периодических печатных изданий организация продолжает их учитывать по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивая контроль за их движением, согласно пункту 18 ПБУ 6/01. При поступлении печатного издания необходимо оформлять акт о приемке-передаче объектов основных средств по форме N ОС-1, вести инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма N ОС-6). Печатное издание списывается путем оформления акта списания объекта основных средств по форме N ОС-4 *(1).<br><br><br><br>Подписка непроизводственного характера. Если организация оформила подписку на периодические издания, не связанные с ее производственной (коммерческой) деятельностью, затраты на них отражаются в учете в ином порядке. Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 расходы на осуществление спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам. Поэтому затраты на подписку можно также включить в состав внереализационных расходов. Уплаченная в стоимости подписки сумма НДС (по каждому экземпляру издания) также включается в состав внереализационных расходов.<br><br><br><br>Пример 4<br><br>Воспользуемся условием примера 2. В бухгалтерском учете фирмы "Консалт" расходы на подписку на спортивный журнал будут отражены следующим образом:<br><br>в сентябре 2004 года<br><br>Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51<br><br>- 3300 руб. - отражена оплата за подписку на журнал на 1-е полугодие 2005 года;<br><br>в 2005 году по мере поступления экземпляров журнала<br><br>Дебет 08 Кредит 60<br><br>- 250 руб. ((3300 руб. - 300 руб.) : 12 экз.) - отражены расходы на приобретение поступившего журнала;<br><br>Дебет 19 Кредит 60<br><br>- 25 руб. (300 руб. : 12 экз.) - отражен НДС по приобретенному журналу;<br><br>Дебет 01 Кредит 08<br><br>- 250 руб. - принят к учету экземпляр поступившего журнала;<br><br>Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"<br><br>- 275 руб. (250 руб. + 25 руб.) - зачтен аванс в части полученного номера журнала;<br><br>Дебет 91 Кредит 19<br><br>- 25 руб. - отражена сумма НДС в составе внереализационных расходов;<br><br>Дебет 91 Кредит 01<br><br>- 250 руб. - стоимость поступившего журнала отражена в составе внереализационных расходов.<br><br>Отказ от подписки. <br><br>Организация-подписчик вправе отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров. Рассмотрим на примере, как отражаются в учете средства, возращенные подписчику издательством (ранее перечисленные подписчиком в качестве аванса за подписку).<br><br><br><br>Фирма "Консалт" в январе 2005 года ошибочно во второй раз уплатила издательству деньги за подписку на журнал на 1-е полугодие 2005 года в размере 3300 руб.<br><br>(в том числе НДС - 300 руб.). Фирма обратилась в издательство с просьбой о возврате денег. В феврале 2005 года издательство вернуло на расчетный счет фирмы деньги, ошибочно перечисленные за подписку.<br><br>В бухгалтерском учете фирмы будут сделаны следующие записи:<br><br>в январе 2005 года<br><br>Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51<br><br>- 3300 руб. - отражена оплата за подписку на журнал на 1-е полугодие 2005 года;<br><br>в феврале 2005 года<br><br>Дебет 51 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"<br><br>- 3300 руб. - отражен возврат денежных средств за подписку на журнал на 1-е полугодие 2005 года.<br><br><br><br><br><br>М.Ю. Полухина,<br><br>главный бухгалтер ООО "Статус-Кво 97"<br><br><br><br>"Российский налоговый курьер", N 15, август 2004 г.<br><br>"