Письмо Минфина России в письме от 09.10.2006 № 03-05-02-04/155 разъяснил, какие выплаты членам совета директоров облагаются ЕСН, а какие - нет.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали это письмо в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
Минфин России в названном письме разъяснил следующее.
1. Учитывая, что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания акционеров общества, то они не могут являться объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС.
2. Вместе с тем, отдельные члены совета директоров в качестве физических лиц могут состоять в трудовых отношениях с акционерным обществом и осуществлять руководство текущей деятельностью акционерного общества (генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер и т. д.). При этом выплаты и вознаграждения, начисленные им по трудовым договорам, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
Таким образом, подытожило финансовое ведомство, следует разграничивать выплаты и вознаграждения, связанные с исполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, от вознаграждений, связанных с исполнением ими функций членов совета директоров общества.
Со своей стороны напоминаем, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.07.2005 № 1456/05 суд признал правомерным требование ИФНС о включении в налоговую базу по ЕСН вознаграждения членам совета директоров.
В качестве обоснования своей позиции Президиум ВАС РФ указал следующее:
- деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, следовательно, эти отношения являются гражданско-правовыми;
- согласно пункту. 2 ст.атьи 64 Закона "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
Следовательно, выплату вознаграждения членам совета директоров общества Закон связывает с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект налогообложения по ЕСН, предусмотренный частью. 1 статьи. 236 НК РФ.
Таким образом, ВАС РФ не связывает необходимость начисления и уплаты ЕСН с наличием договора в письменной форме о выполнении управленческих функций.
Аналогичный вывод Президиума ВАС РФ изложен в информационном письме от 14.03.2006 № 106 (п. 2).
