Напоминаем, с 1 января 2014 года налоговые агенты, осуществляющие операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также производящие физическим лицам выплаты по ценным бумагам, должны представлять в инспекцию по месту своего учета сведения о (ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ, пп. "б" п. 9 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ):
- доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог;
- получателях доходов (если есть информация);
- сумме НДФЛ, начисленной, удержанной и перечисленной в бюджет с данного дохода.
Причем представить сведения необходимо по форме, в порядке и сроки, установленные в ст. 289 НК РФ в отношении налоговых расчетов, подаваемых налоговыми агентами по налогу на прибыль. Указанные налоговые расчеты сдаются:
- по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия, девяти месяцев) – в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода (п. 2 ст. 285 НК РФ, п. 3 ст. 289 НК РФ);
- по итогам налогового периода (календарного года) – в срок не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 285, п. 4 ст. 289 НК РФ).
Однако применительно к НДФЛ такого понятия, как отчетные периоды, в НК РФ не предусмотрено. Уплата НДФЛ осуществляется по итогам налогового периода, которым признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В связи с этим возникает вопрос, в какие сроки налоговые агенты по НДФЛ, производящие, в частности, выплаты по ценным бумагам, должны представить в инспекцию вышеуказанные сведения о доходах и удержанном с них налоге?
Минфин России в письме от 05.09.2014 № 03-04-06/44588 пояснил, что подавать необходимые данные нужно по итогам как налогового, так и отчетных периодов, установленных в отношении налога на прибыль.
К примеру, если организация выплачивает физическому лицу дивиденды по акциям (выпущенным этой организацией и права по которым учитываются в реестре ценных бумаг) в сентябре 2014 года, то подать налоговый расчет она должна не позднее 28 октября 2014 года, а затем не позднее 28 марта 2015 года.
Отметим, что у ФНС России иное мнение по данному вопросу. Так, в разъяснении от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@ налоговая служба указала, что обязанность по представлению расчетов должна быть исполнена налоговым агентом лишь по окончании налогового периода, то есть года. Таким образом, если следовать позиции ФНС России, то по условиям приведенного примера, налоговый агент должен отчитаться единожды в срок не позднее 30 марта 2015 года (с учетом переноса 28 марта, которое выпадает на субботу, на ближайший рабочий день).
Безусловно, позиция налоговой службы более выгодна для налоговых агентов. Однако во избежание возможных проблем рекомендуем подавать налоговые расчеты по итогам соответствующих отчетных периодов (в течение которых выплачивался доход по ценным бумагам), не дожидаясь завершения года.
