Минфин уточнил, как организация может осуществлять амортизацию бывших в употреблении объектов ОС в целях налога на прибыль.
В письме от 06.08.2019 № 03-03-06/1/59100 ведомство отмечает, что для целей амортизации основного средства срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом действующей классификации ОС. Это предусмотрено нормами статьи 258 НК РФ.
Также норму амортизации по ОС, бывшим в употреблении, можно определить исходя из срока полезного использования и амортизационной группы, которые были определены у предыдущего собственника. При этом изначальный срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации ОС предыдущим собственником.
Если таких данных нет, то организация определяет норму амортизации купленных основных средств (в том числе бывших в употреблении) в общем порядке.
Эта норма устанавливается исходя из срока полезного использования, определенного в рамках той амортизационной группы, в которую ОС включены текущим собственником на дату их ввода в эксплуатацию. В подобном случае уменьшать установленный срок полезного использования на период эксплуатации ОС предыдущим собственником не требуется.
В письме также отмечается, что НК РФ не содержит дополнительных особенностей определения нормы амортизации ОС, бывших в употреблении, амортизационная группа по которым изменилась из-за внесения поправок в классификацию основных средств.
БУХПРОСВЕТ
Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Срок полезного использования этого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Не подлежат амортизации земля, вода, недра, материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты.
Не подлежит амортизации имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, имущество некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства.
Также из состава амортизируемого исключается объекты основных средств, в отношении которых был применен инвестиционный налоговый вычет. Инвестиционный вычет – это сумма затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку и модернизацию основных средств, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль (ст. 286.1 НК РФ).
Он предоставляется по основным средствам, которые отнесены к третьей (свыше 3 – до 5 лет полезного использования) - седьмой (свыше 15 – до 20 лет полезного использования) амортизационным группам.
