В письме от 06.05.2009 № 03-03-06/1/298 Минфин России дал актуальные рекомендации налогоплательщикам, чьи финансовые показатели резко ухудшают убытки, возникающие из-за курсовых разниц по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В запросе, адресованном Минфину России, предлагалось нормативно зафиксировать курсы валют на период кризиса при переоценке кредиторской задолженности по кредитам (займам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Это предложение финансовое ведомство не поддержало. И предпочло построить свой ответ на изложении "антикризисных" мер, введенных в главу 25 НК РФ и вступивших в действие с 1 января 2009 года.
Для начала финансисты напомнили о возможности переноса полученных убытков на будущее. Налоговый учет полученных организацией убытков регулируется статьями 265 и 283 НК РФ. Так, согласно порядку, установленному статьей 283 НК РФ, налогоплательщик, понесший убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (в предыдущих налоговых периодах), вправе перенести убыток на будущее, уменьшив налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на его часть. Максимальный срок переноса убытка на будущее - 10 лет, следующих за налоговым периодом получения убытка. Но налогоплательщик вправе перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка в полной сумме на текущий налоговый период. Организация, получившая внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы от переоценки долгового обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, вправе направить его на погашение убытка.
Финансисты также напомнили и о действующем с 01.09.2008 по 31.12.2009 моратории на действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ (введен статьей 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ). В течение указанного периода при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается в увеличенном размере: равной полутора ставкам рефинансирования ЦБ РФ - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в инвалюте.
Да и ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года действует в пониженном размере - 20 %, что на четыре процентных пункта ниже ранее действовавшей.
Но под конец письма финансисты решились все-таки дать рекомендацию, как обезопасить себя от убытков по курсовым разницам при переоценке кредитных долгов в налоговом учете. Раз отказаться только от учета в составе внереализационных доходов сумм положительной курсовой разницы от переоценки задолженности по кредитам (займам) нельзя, Минфин России фактически предложил "сделать отказ двусторонним". То есть, не учитывать в налоговом учете курсовые разницы от переоценки задолженности по кредитам (займам) вообще: положительные курсовые разницы - в составе внереализационных доходов, а отрицательные курсовые разницы - в составе внереализационных расходов соответственно.
